2010年会计职称《中级会计实务》预习练习题(16)

　　【答案解析】 对于第(4)问答案的分析：

　　假设扣除折旧前的税前会计利润为A，则按原折旧方法计算：

　　税前会计利润=A-75，应交所得税=(A-90)×25%，递延所得税负债=(90-75)×25%

　　故按原折旧方法计算的净利润=A-75-[(A-90)×25%+15×25%]①;

　　按变更后的折旧方法计算：

　　税前会计利润=A-270，应交所得税=(A-90)×25%，递延所得税负债(借方)=(90-270)×25%

　　故按新折旧方法计算的净利润=A-270-[(A-90)×25%-180×25%]②;

　　固定资产折旧方法变更对2008年度净利润的影响额=计算式②-计算式①=-[(270-75)-195×25%]=-[(270-75)-(270-75)×25%]=-(270-75)×(1-25%)=-146.25(万元)。(表示减少净利润)。

　　答案中直接列出的计算式：-(270-75)×(1-25%)=-146.25(万元)是由上述分析推导出来的，并不是说本题不用考虑折旧引起的暂时性差异对所得税费用的影响，从上述分析可以看出，本题考虑了所得税费用因素的影响。

　　对于第(5)问答案的分析：

　　据题目本身给出的数据来讲，在08年末，应该先将11.25万元的递延所得税负债转回，然后再确认33.75的递延所得税资产。

　　即也可以这样处理:

　　(5)计算2008年递延所得税负债余额及发生额

　　资产账面价值=900-225-270=405(万元)

　　资产计税基础=900-270-90=540(万元)

　　递延所得税资产发生额=(270-90)×25%—11.25=45-11.25(万元)(借方发生额=借方余额)

　　递延所得税资产余额=(540-405)×25%=33.75(万元)(借方余额)

　　递延所得税负债借方发生额=11.25(万元)

　　递延所得税负债的余额为零。

　　但是，一般来讲，同一项资产或负债只能确认一种暂时性差异，要么是可抵扣暂时性差异，要么是应纳税暂时性差异，本题是由于题目条件给出的数据不够合理，才出现这种情况：原来为应纳税暂时性差异，然后又变为可抵扣暂时性差异。因此在08年末按账面价值小于计税基础的差额确认递延所得税负债借方金额，即此题目的答案处理是没有问题的。

　　【该题针对“会计估计变更及其会计处理1”,“会计政策变更的会计处理.”知识点进行考核】