2010年会计职称《中级会计实务》预习练习题(17)

　　2、甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2006年度财务会计报告于2007年4月30日对外报出。甲公司2006年12月31日编制的利润表中的税前会计利润为5000万元。甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司确认负债100万元。2007年2月10日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款120万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定税法允许实际支付的赔偿款在税前扣除。假定除此事项外，不存在其他纳税调整事项。假定不考虑盈余公积的调整。要求：根据下列三种情况分别编制会计分录：(1)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日已经计算;(2)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日未计算;(3)假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算，但是递延所得税资产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整。

　　答案：

　　解析：(1)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日已经计算

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 20

　　预计负债 100

　　贷：其他应付款 120

　　借：其他应付款 120

　　贷：银行存款 120

　　借：应交税费——应交所得税 120?3%=39.6

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税 39.6

　　借：以前年度损益调整——调整所得税 100?3%=33

　　贷：递延所得税资产 33

　　借：利润分配——未分配利润 13.4

　　贷：以前年度损益调整 13.4

　　报告年度应交所得税=(5000+100)?3%-39.6=1643.4(万元)

　　报告年度递延所得税资产发生额=33-33=0(万元)

　　(2)假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债在资产负债表日尚未计算

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 20

　　预计负债 100

　　贷：其他应付款 120

　　借：其他应付款 120

　　贷：银行存款 120

　　借：利润分配——未分配利润 20

　　贷：以前年度损益调整 20

　　报告年度税前会计利润=5000-20=4980(万元)

　　报告年度应交所得税=4980?3%=1643.4(万元)

　　不确认递延所得税资产

　　(3)假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算，但是所得税资产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 20

　　预计负债 100

　　贷：其他应付款 120

　　借：其他应付款 120

　　贷：银行存款 120

　　借：利润分配——未分配利润 20

　　贷：以前年度损益调整 20

　　报告年度税前会计利润=5000-20=4980(万元)

　　调整应交所得税=4980?3%-5000?3%=-6.6(万元)

　　借：应交税费——调整所得税 6.6

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税 6.6

　　报告年度应交所得税=5000?3%-6.6=1643.4万元