2010年会计职称《中级会计实务》预习练习题(17)

　　3、A公司2008年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本1600万元，货款于当年12月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2008年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2009年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2009年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。A公司计提的坏账准备不可以在税前扣除，除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，2008年财务报告于2009年3月31日批准报出。2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴。A公司已经按照净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2008年的应交所得税和递延税款。要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2008年度会计报表相关项目的调整数(不考虑现金流量表)。

　　答案：

　　解析：(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 340

　　贷：应收账款 2340

　　(2)调整坏账准备余额

　　借：坏账准备 117(2340?%)

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 117

　　(3)调整销售成本

　　借：库存商品 1600

　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 1600

　　(4)调整应交所得税

　　借：应交税费—应交所得税 100

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 100(2000-1600)?5%

　　(5)调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用 29.25

　　贷：递延所得税资产 29.25(2340?%)?5%

　　(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配—未分配利润 212.25

　　贷：以前年度损益调整 212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积 21.23

　　贷：利润分配—未分配利润 21.23(212.25?0%)

　　(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　①资产负债表项目的调整

　　调减应收账款2223万元;调增库存商品1600万元;调减递延所得税资产29.25万元;调减应交所得税100万元;调减应交增值税340万元(合计调减应交税费440万元);调减盈余公积21.23万元;调减未分配利润191.02万元。

　　②利润表项目的调整

　　调减营业收入2000万元;调减营业成本1600万元;调减资产减值损失117万元;调减所得税费用70.75万元(100-29.25)。