四、计算题

　　1

　　[答案] (1)宇航公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2009年1月1日。

　　借：固定资产清理 600

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 1000

　　借：长期股权投资——A公司(成本)　　690

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　 600

　　营业外收入——处置非流动资产收益 90

　　宇航公司初始投资成本690万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元(2 200×30%)，宇航公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)编制宇航公司2009年度长期股权投资相关的账务处理。

　　5月1日，通过利润分配方案时：

　　借：应收股利　　　　　　　　60

　　贷：长期股权投资——A公司(成本)　　　60

　　6月5日收到股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　60

　　2009年末，宇航公司的账务处理：

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)　　127.5{[470-(700/10-500/10)-(135-110)]×30%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　127.5

　　借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 　　 18(60×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　18

　　(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　宇航公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　40.5(135×30%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　33(110×30%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)编制宇航公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)　　115.5{[580-(700/10-500/10)-(600-400)+(135-110)]×30%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 115.5

　　宇航公司在合并报表中作如下调整分录：

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)　　　　　　　60[(600-400)×30%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(5)编制宇航公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)　　132 {[340-(700/10-500/10)+(600-400)×60%]×30%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132

　　宇航公司在合并报表中作如下调整分录：

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)　　　24[(600-400)×40%×30%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　2

　　[答案] (1)说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由：

　　开始资本化的时点为2009年10月1日。2009年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

　　(2)计算各年闲置借款资金的收益：单位：万元

　　2009年闲置借款资金收益=5 000×0.4%×3+3 800×0.4%×3=105.6(万元)

　　2010年闲置借款资金收益=2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8=86.4(万元)

　　2011年闲置借款资金收益=500×0.4%×6=12(万元)