五、综合题

　　1. 甲公司为2008年发行A股的上市公司，2009年开始执行新企业会计准则，甲公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为5%,按税法规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。

　　因执行《企业会计准则》，2009年初涉及需要调整的事项如下：

　　(1)2008年8月10日购买的H公司股票150万股作为短期投资,每股成本12元,2008年末市价16元,甲公司2008年期末对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价。按新准则该项投资应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。

　　(2)甲公司于2007年6月30日将当日取得的一建筑物对外出租，租期为5年，当日，该建筑物的成本为3 000万元，预计使用年限为30年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整, 2008年末公允价值为4 000万元。

　　(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

　　2008年末存在的其他事项如下：

　　(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为3 000万元，期初坏账准备科目无余额。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的S产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年“预计负债——产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为550万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)甲公司2008年1月1日以3 200万元购入当日发行的面值为3 000万元的国债，该债券的票面利率为5%，到期一次还本付息。甲公司将其作为持有至到期投资核算，计算确定的实际利率为4.2%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

　　(4)2008年5月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为3 200万元，本年应计提存货跌价准备为350万元。期初存货跌价准备金额为零。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)对甲公司2009年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整);

　　(2)编制甲公司2008年(1)至(5)事项的会计处理;

　　(3)确定表中所列资产、负债在2009年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录。

　　2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

　　(1)甲公司2008年1至11月利润表如下(单位：万元)：