四、计算题

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　　[答案] (1)2007年1月1日：

　　借：可供出售金融资产——成本 2 000

　　——利息调整 366.38

　　贷：银行存款 2 366.38

　　(2)2007年12月31日：

　　A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)

　　A公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

　　所以2007年底，该项金融资产的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)

　　相关分录为：

　　借：应收利息 140

　　贷：可供出售金融——利息调整 69.01

　　投资收益 70.99(2 366.38×3%)

　　借：银行存款 140

　　贷：应收利息 140

　　借：资本公积——其他资本公积 27.37(2 297.37-2 270)

　　贷：可供出售金融——公允价值变动 27.37

　　(3)2008年12月31日

　　借：应收利息 140

　　贷：可供出售金融资产——利息调整 71.08

　　投资收益 68.92(2 297.37×3%)

　　借：银行存款 140

　　贷：应收利息 140

　　未计提减值准备时，该项可供出售金融资产的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)

　　应确认的资产减值损失=2 226.29-2 000=226.29(万元)

　　借：资产减值损失 226.29

　　贷：资本公积 27.37

　　可供出售金融资产——公允价值变动 198.92

　　计提减值后，该项可供出售金融资产的摊余成本=2 000万元

　　(4)2009年12月31日

　　借：应收利息 140

　　贷：可供出售金融资产——利息调整 80

　　投资收益 60(2 000×3%)

　　借：银行存款 140

　　贷：应收利息 140

　　减值转回前，该债券的摊余成本=2 000-80=1 920(万元)

　　应转回的金额=2 050-1 920=130(万元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 130

　　贷：资产减值损失 130

　　(5)2010年1月1日：

　　借：持有至到期投资——成本 2 000

　　——利息调整 110

　　坏账准备 500

　　贷：应收账款 2 500

　　资产减值损失 110