2008年递延所得税负债的发生额=120×25%=30(万元)

　　2008年应交所得税=[20 000+400+150+30-60+50-400×50%-(600×150%/10-600/10)×(4/12)+90-30+80-120+200]×25%=5 145(万元)

　　借：递延所得税资产 207.5

　　所得税费用 4 947.5

　　资本公积——其他资产公积 20

　　贷：应交税费——应交所得税 5 145

　　递延所得税负债 30

　　(3)编制资料三中A公司的相关会计分录

　　①借：以前年度损益调整 150

　　贷：其他应付款 150

　　借：预计负债 400

　　贷：其他应付款 400

　　借：其他应付款 550

　　贷：银行存款 550

　　借：以前年度损益调整 100

　　贷：递延所得税资产 100

　　借：应交税费——应交所得税 137.5

　　贷：以前年度损益调整 137.5

　　借：利润分配——未分配利润 101.25

　　盈余公积 11.25

　　贷：以前年度损益调整 112.5

　　②借：预计负债 30

　　贷：库存商品 30

　　2

　　[答案] (1)编制A公司在2008年1月1日与企业合并相关的会计分录

　　借：固定资产清理 3 000

　　累计折旧 2 000

　　贷：固定资产 5 000

　　借：长期股权投资—B公司 4 000

　　贷：固定资产清理 3 500

　　银行存款 500(490+10)

　　借：固定资产清理 500(3500-3000)

　　贷：营业外收入 500

　　(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录

　　调整后D公司2008年度的净利润=570-(200-100)×70%=500(万元)

　　A公司应确认的投资收益=500×40%=200(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：长期股权投资—D公司 200(500×40%)

　　贷：投资收益 200

　　(3)编制A公司2008年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录

　　借：长期股权投资—D公司 28[(200-100)×70%×40%]

　　贷：存货 28

　　借：长期股权投资—B公司 800(1000×80%)

　　贷：投资收益 800

　　(4)编制A公司2008年12月31日合并财务报表的相关抵销分录

　　①借：实收资本 2 000

　　资本公积 200

　　盈余公积 400(300+100)

　　未分配利润 2 900(2 000+900)

　　商誉 400

　　贷：长期股权投资 4 800(4000+800)

　　少数股东权益 1 100

　　②借：投资收益 800(1000×80%)

　　少数股东损益 200(1000×20%)

　　未分配利润—年初 2 000

　　贷：本年利润分配—提取盈余公积 100

　　—应付股利 0

　　未分配利润—年末 2 900

　　③借：营业收入 400

　　贷：营业成本 280

　　固定资产—原价 120

　　④借：固定资产—累计折旧 7(120/10×7/12)

　　贷：管理费用 7

　　⑤借：营业收入 250

　　贷：营业成本 205

　　存货 45

　　⑥借：存货—存货跌价准备 35

　　贷：资产减值损失 35

　　⑦借：应付账款 180

　　贷：应收账款 180

　　⑧借：应收账款—坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20