四、计算题

　　1

　　[答案] (1)编制2008年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录;

　　借：研发支出——费用化支出 700

　　贷：原材料 140

　　应付职工薪酬 560

　　借：应付职工薪酬 560

　　贷：银行存款 560

　　借：管理费用 700

　　贷：研发支出——费用化支出 700

　　(2)编制2009年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录;

　　借：研发支出——费用化支出 200

　　——资本化支出 970

　　贷：原材料 300

　　累计折旧 400

　　应付职工薪酬 470

　　借：应付职工薪酬 470

　　贷：银行存款 470

　　借：管理费用 200

　　贷：研发支出——费用化支出 200

　　借：无形资产1000

　　贷：研发支出——资本化支出970

　　银行存款 30

　　(3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。

　　①2008年应确认的递延所得税=0，应交所得税=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(万元)，所得税费用=2412.5万元。

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 2412.5

　　贷：应交税费——应交所得税 2412.5

　　②2009年末

　　无形资产的账面价值=1000万元，计税基础=1000×150%=1500(万元)

　　暂时性差异=500万元，不需要确认递延所得税。

　　应纳税所得额=10 000-200×50%=9900(万元)

　　应交所得税=9900×25%=2475(万元)

　　所得税费用=2475万元

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 2475

　　贷：应交税费——应交所得税 2475

　　③2010年末

　　减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000/5=800(万元)

　　应计提的减值准备金额=800-720=80(万元)

　　计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元

　　计税基础=1500-1500/5=1200(万元)

　　暂时性差异为480万元，其中400万元不需要确认递延所得税。

　　应确认的递延所得税资产=80×25%=20(万元)

　　应纳税所得额=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(万元)

　　应交所得税=9980×25%=2495(万元)

　　所得税费用=2495-20=2475(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 2475

　　递延所得税资产 20

　　贷：应交税费——应交所得税 2495

　　④2011年末

　　无形资产的账面价值=720-720/4=540(万元)

　　计税基础=1500-1500/5×2=900(万元)

　　暂时性差异为360万元，其中300万元不需要确认递延所得税

　　递延所得税资产余额=(360-300)×25%=15(万元)

　　递延所得税资产本期转回额=20-15=5(万元)

　　应纳税所得额=10 000-(1500/5-720/4)=9880(万元)

　　应交所得税=9880×25%=2470(万元)

　　所得税费用=2470+5=2475(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 2475

　　贷：应交税费——应交所得税 2470

　　递延所得税资产 5