②2009年度的调整分录

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积 100

　　借：管理费用 10

　　未分配利润—年初10

　　贷：固定资产—累计折旧 20

　　借：长期股权投资—B公司 344

　　贷：未分配利润—年初　 320

　　资本公积—其他资本公积 24

　　借：长期股权投资—B公司 400〔(510-10)×80%〕

　　贷：投资收益　 400

　　借：投资收益 168

　　贷：长期股权投资—B公司　 168(88+80)

　　2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=〔(3 300-100×80%)+80〕+344+400-168=3876(万元)

　　(4)编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录

　　①2008年抵销分录

　　a.投资业务

　　借：股本　 2600

　　资本公积230(100+100+30)

　　盈余公积 121(80+41)

　　未分配利润—年末 979(720+410-10-41-100)

　　商誉 420(3300-3 600×80%或3 564-3930×80%)

　　贷：长期股权投资　 3 564

　　少数股东权益　 786(3930×20%)

　　借：投资收益320 〔(410-10)×80%〕

　　少数股东损益80 〔(410-10)×20%〕

　　未分配利润—年初 720

　　贷：本年利润分配—提取盈余公积 41

　　—应付股利 100

　　未分配利润—年末　 979

　　b.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：营业收入500(100×5)

　　贷：营业成本 　500

　　借：营业成本80〔40×(5-3)〕

　　贷：存货 80

　　c.内部固定资产交易

　　借：营业收入　 100

　　贷：营业成本　 60

　　固定资产—原价　40

　　借：固定资产—累计折旧　4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用　 4

　　d.内部应收账款业务抵销

　　借：应付账款　　　100

　　贷：应收账款　　100

　　借：应收账款—坏账准备　10

　　贷：资产减值损失　　　　10

　　②2009年抵销分录

　　a.投资业务

　　借：股本　 2600

　　资本公积 230

　　盈余公积—年初 172(121+51)

　　未分配利润—年末 1 318(979+510-10-51-110)

　　商誉 420〔3876-(2600+230+172+1 318)×20%〕

　　贷：长期股权投资　 3 876

　　少数股东权益　 864

　　借：投资收益　　 400〔(510-10)×80%〕

　　少数股东损益　　 100

　　未分配利润—年初 979

　　贷：本年利润分配—提取盈余公积　51

　　—应付股利 110

　　未分配利润—年末　 1 318

　　b.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：未分配利润—年初　　80

　　贷：营业成本　 80

　　c.内部固定资产交易

　　借：未分配利润—年初　　40

　　贷：固定资产—原价　　40

　　借：固定资产—累计折旧　4

　　贷：未分配利润—年初　4

　　借：固定资产—累计折旧　8(40/5)

　　贷：管理费用　8

　　d.内部应收账款业务抵销：

　　借：应付账款　　　　80

　　贷：应收账款　　　　80

　　借：应收账款—坏账准备　　10

　　贷：未分配利润—年初　　10

　　借：资产减值损失　　　　　　2

　　贷：应收账款—坏账准备　　2