(4)编制2008年度的合并抵销分录

　　借：股本 3000

　　资本公积 600(500+100)

　　盈余公积 182(100+82)

　　未分配利润 818(400-200+820-82-120)

　　商誉 310[3990-(3000+600+182+818)×80%]

　　贷：长期股权投资 3990

　　少数股东权益 920[(3000+600+182+818)×20%]

　　借：投资收益 560[(820-120)×80%]

　　少数股东损益 140[(820-120)×20%]

　　未分配利润——年初 400

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 82

　　——应付股利 200

　　未分配利润——年末 818

　　内部销售A产品的抵销：

　　借：营业收入 500(100×5)

　　贷：营业成本 500

　　借：营业成本 80[40×(5-3)]

　　贷：存货 80

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　内部固定资产交易抵销：

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 60

　　固定资产——原价 40

　　借：固定资产——累计折旧 4(40/5×6/12)

　　贷：管理费用 4

　　编制2009年度的抵销分录：

　　借：股本 3000

　　资本公积 800(600+200)

　　盈余公积 284(182+102)

　　未分配利润 1396(818-220+1020-102-120)

　　商誉 310[4694-(3000+800+284+1396)×80%]

　　贷：长期股权投资 4694

　　少数股东权益 1096[(3000+800+284+1396)×20%]

　　借：投资收益 720[(1020-120)×80%]

　　少数股东损益 180[(1020-120)×20%]

　　未分配利润——年初 818

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 102

　　——应付股利 220

　　未分配利润——年末 1396

　　内部销售A产品的抵销：

　　借：未分配利润——年初 80

　　贷：营业成本 80

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：营业成本 20

　　贷：存货——存货跌价准备 20

　　内部固定资产交易的抵销：

　　借：未分配利润——年初 40

　　贷：固定资产——原价 40

　　借：固定资产——累计折旧 4

　　贷：未分配利润——年初 4

　　借：固定资产——累计折旧 8(40/5)

　　贷：管理费用 8

　　2. [答案]

　　[解析](1)2008年完工进度=(1000×80%+475)÷[(1000×80%+475)+3825]=25%

　　①2008年应确认的合同收入=5000×25%=1250(万元)

　　②200年应确认的合同费用=[(1000×80%+475)+3825] ×25%=1275(万元)

　　③2008年应确认的合同毛利=1250-1275=-25(万元)

　　④2008年应确认的合同预计损失={[(1000×80%+475)+3825]-5000}×(1-25%)=75(万元)

　　(2)借：工程施工—合同成本 1275

　　预付账款 50

　　贷：银行存款 897.5(1000×80%+50+475×10%)

　　原材料 285(475×60%)

　　应付职工薪酬 142.5(475×30%)

　　借：银行存款 2000(5000×40%)

　　贷：工程结算 2000

　　借：主营业务成本 1275

　　贷：主营业务收入 1250

　　工程施工—合同毛利 25

　　借：资产减值损失 75

　　贷：存货跌价准备-合同预计损失准备 75

　　(3)2009年完工进度=(1000×80%+475+1000×20%+3070)÷[(1000×80%+475+1000×20%+3070)+505]=90%

　　2009年应确认的合同收入=5300×90%-1250=3520(万元)

　　2009年应确认的合同费用=[(1000×80%+475+1000×20%+3070)+505]×90%-1275=3270(万元)

　　③2009年应确认的合同毛利=3520-3270=250(万元)

　　(4)借：工程施工-合同成本 　　　　　 3270

　　贷：银行存款 　　　　457(1000×20%-50+3070×10%)

　　原材料 　　　　1842(3070×60%)

　　应付职工薪酬 　　　 　921(3070×30%)

　　预付账款 　　　 50

　　借：银行存款 　　　 2000

　　贷：工程结算 　　 2000

　　借：主营业务成本 　　　3270

　　工程施工-合同毛利 　　　250

　　贷：主营业务收入 　　　3520

　　(5)①2010年应确认的合同收入=5300-1250-3520=530(万元)

　　②2010年应确认的合同费用=4620-1275-3270=75(万元)

　　③2010年应确认的合同毛利=530-75=455(万元)

　　(6)借：工程施工--合同成本 　　75

　　贷：银行存款 　 7.5

　　原材料 　45

　　应付职工薪酬 　22.5

　　借：银行存款 　1300

　　贷：工程结算 1300

　　借：主营业务成本 75

　　工程施工-合同毛利 455

　　贷：主营业务收入 530

　　借：存货跌价准备-合同预计损失准备 75

　　贷：主营业务成本 　75

　　借：工程结算 5300

　　贷：工程施工——合同成本 4620

　　——合同毛利 680