五、综合题

　　1. 甲公司为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%。使用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣，不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司2009年12月发生的部分经济业务及相关资料如下： ⑴12月1日，以一批商品换A公司正在使用中的一台设备，换出商品的成本为360万元，在交换日不含增值税的市场价格(等于计税价格)为500万元，其含增值税的公允价值为585万元;换入设备的账面原价为800万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为585万元。假设该交换具有商业实质。 ⑵12月3日,向B公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税销项税额为34万元，款项尚未收取。为及时收回货款，给予B公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为170万元。 ⑶12月8日，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为320万元，款项尚未收到。 ⑷12月15日，收到B公司交来的货款232万元。 ⑸12月16日，收到C公司来函。来函提出，12月8日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了C公司提出的折让要求。12月17日，收到C公司支付的含增值税额的价款(已扣除总价款的8%)，并收到C公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ⑹12月18日，与D公司签订合同，向D公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为750万元，实际成本为620万元。该销售合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，D公司可以退货，待安装调试工作完成后支付款项。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 ⑺12月19日，与E公司签订一项设备维修合同，合同总价款为117万(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经E公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到E公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经E公司验收合格，但因E公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 ⑻12月31日，企业按应收账款余额的1%计提坏账准备，应收账款期初无余额，期末余额是400万元。计提存货跌价准备16万元，计提固定资产减值准备10万元。 ⑼除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和营业税金及附加49万元。 ⑽12月31日，计算本月应交所得税、递延所得税，并进行相关的会计处理(假定不考虑除减值准备之外的纳税调整事项)。要求： ⑴编制2009年12月甲公司上述⑴至⑻和⑽项经济业务相关的会计分录。 ⑵编制甲公司2009年12月份的利润表。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案单位用万元表示)

　　2. 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下

　　(1)2008年1月1日，甲公司用货币资金10000万元和一批存货取得乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。该批存货的成本为8700万元，公允价值的计税价格均为10000万元。 ①合并前，甲，乙公司同属一个母公司的子公司。 ②2008年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值总额均为32000万元(见乙公司所有者权益简表)。 ③乙公司2008年实现净利润1000万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2008年12月31日所有者权益总额为33000万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　(2)2008年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： ①2月20日，甲公司以每件5万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件6万元。 ②3月1日，乙公司一面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入1000万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均为发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2008年利息收入30万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为30万元。 ③6月10日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为180万元，销售给乙公司的售价为351万元(含增值税)。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。 ④1月1日甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将使用费收入全部作为其他业务收入。 ⑤甲公司于2008年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款150万元。至2008年12月31日，乙公司尚未供货。其他有关资料： ①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 ②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于抵销的内部的递延所得税，不要求进行调整。 ⑤编制抵销分录时，假定不考虑乙公司合并日前留存收益的恢复。要求： 1.判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。 2.确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 3.确定甲公司对乙公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。 4.编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。 5.编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。 (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录) (答案中的金额单位用万元表示)