四、计算分析题

　　1. [答案]

　　(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资—成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　贷：银行存款 1015.35

　　持有至到期投资—利息调整 34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资—利息调整 7.92

　　贷：投资收益 57.92

　　借：资产减值损失 43.27 [(965.35+7.92)-930]

　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)， 公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)。

　　借：可供出售金融资产—成本 1000

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　持有至到期投资—利息调整 26.73(34.65-7.92)

　　资本公积—其他资本公积 5

　　贷：持有至到期投资—成本 1000

　　可供出售金融资产—利息调整 75

　　(5)2008年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(6)2008年12月31日

　　借：应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产—利息调整5.5

　　贷：投资收益 55.5(925×6%)

　　借：资产减值损失 25.5

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 20.5(925+5.5-910)

　　资本公积—其他资本公积 5

　　(7)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：银行存款 905

　　可供出售金融资产—公允价值变动 20.5

　　投资收益 5

　　可供出售金融资产—利息调整 69.5(75-5.5)

　　贷：可供出售金融资产—成本 1000

　　2. [答案]

　　(1)

　　事项(1)(2)(3)(5)(7)和(8)属于会计政策变更。

　　事项(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)

　　应调增的递延所得税负债金额=(8800-6800)×25%=500(万元)，应调增的留存收益金额=(8800-6800)×(1-25%)=1500(万元)。

　　(3)

　　使20×8年净利润减少额=(350-230)×(1-25%)= 90(万元)。

　　(4)

　　递延所得税资产发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

　　(5)

　　20×8年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

　　(6)

　　留存收益调增=(600-500)×(1-25%)=75(万元)。