四、计算分析题

　　1

　　[答案]

　　(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日

　　2007年3月31日

　　(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

　　①

　　借：固定资产清理 700

　　累计折旧 200

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产 1000

　　借：长期股权投资 3000

　　贷：主营业务收入 2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 340

　　固定资产清理 660

　　借：营业外支出 40

　　贷：固定资产清理 40

　　借：主营业务成本 1900

　　存货跌价准备 200

　　贷：库存商品 2100

　　初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。

　　借：长期股权投资 600

　　贷：营业外收入 600

　　②借：长期股权投资 80[(1000-800)×40%]

　　贷：资本公积—其他资本公积 80

　　③借：长期股权投资 360

　　{[885+(500-300)÷10×9/12)]×40%}

　　贷：投资收益 360

　　④无分录

　　⑤借：银行存款 360

　　贷：预收账款 360

　　⑥借：长期股权投资 600

　　{[(1300+180)+(500-300)÷10]×40%}

　　贷：投资收益 600

　　⑦ 借：银行存款 840

　　预收账款 360

　　贷：长期股权投资 1160[(3000+600+80+360+600)×1/4]

　　投资收益 40

　　借：资本公积—其他资本公积 20(80×1/4)

　　贷：投资收益 20

　　⑧ 借：应收股利 60

　　贷：长期股权投资 60

　　⑨借：长期股权投资 450{[1480+(500-300)÷10]×30%}

　　贷：投资收益 450

　　(3)计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值

　　长期股权投资的账面价值=3000+600+80+360+600-1160-60+450=3870(万元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)

　　负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)

　　负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87(万元)。

　　(3)

　　借：银行存款 196800

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积—其他资本公积 21147.93

　　(4)

　　20×6年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)。

　　借：在建工程 11575.47

　　贷：应付利息 3000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47

　　借：应付利息 3000

　　贷：银行存款 3000

　　(5)

　　20×7年6月30日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(万元)。

　　借：财务费用 6070.30

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4070.30

　　(6)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积—其他资本公积 21147.93

　　应付利息 2000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 11702.16

　　股本 20000

　　资本公积—股本溢价 191445.77