五、综合题

　　1

　　[答案]

　　事项(1)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　A产品：执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。

　　对B产品，若执行合同，则发生损失=120-300×0.3=30(万元);若不执行合同，则支付违约金=300×0.3×20%=18(万元)，且按目前市场价格销售可获利20(万元)，即不执行合同，B产品可获利20(万元)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债18(万元)。更正分录如下：

　　借：营业外支出 38

　　贷：预计负债 38

　　事项(2)会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：

　　借：预计负债 3

　　贷：销售费用 3

　　事项(3)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：

　　借：营业外支出 13

　　贷：库存商品 13

　　事项(4)甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：

　　借：营业外支出 40

　　资产减值损失 10

　　贷：其他应收款 50

　　事项(5)甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

　　更正分录：

　　借：投资收益 15

　　贷：交易性金融资产—成本 15

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 15

　　贷：公允价值变动损益 15

　　事项(6)甲公司会计处理不正确。理由：20×8年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×8年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”， 20×8年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。

　　更正分录：

　　借：资产减值损失 2060

　　贷：资本公积—其他资本公积 2060

　　借：资产减值损失 4000

　　贷：资本公积—其他资本公积 4000

　　2

　　[答案]

　　(1)该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

　　(2)

　　借：长期股权投资 12000(15000×80%)

　　贷：银行存款 11000

　　资本公积 1000

　　(3)

　　借：营业收入 600(300×2)

　　贷：营业成本 600

　　借：营业成本 50[100×(2-1.5)]

　　贷：存货 50

　　借：存货—存货跌价准备50[100×(2-1.5)]

　　贷：资产减值损失 50

　　(4)

　　借：应付账款 702(300×2×1.17)

　　贷：应收账款 702

　　借：应收账款—债务重组 20

　　贷：资产减值损失 20

　　(5)

　　借：营业收入 120

　　贷：营业成本 80

　　固定资产-原价 40

　　借：固定资产-累计折旧 2(40/10×6/12)

　　贷：管理费用 2

　　(6)

　　借：营业外收入　50(80-60/10×5)

　　贷：无形资产-原价 50

　　借：无形资产-累计摊销 5(50/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　5

　　(7)

　　① 调整分录

　　借：长期股权投资 2000(2500×80%)

　　贷：投资收益 2000

　　借：长期股权投资 160(200×80%)

　　贷：资本公积 160

　　②抵销分录

　　借：股本 12000

　　资本公积 3200

　　盈余公积 250

　　未分配利润—年末 2250(2500-250)

　　贷：长期股权投资 14160(12000+2000+160)

　　少数股东权益 3540[(12000+3200+250+2250)×20%]

　　借：投资收益 2000

　　少数股东损益 500

　　未分配利润—年初 0

　　贷：本年利润分配--提取盈余公积 250

　　未分配利润—年末 2250