37. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年该公司长期股权投资的有关资料如下：

　　(1)20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

　　①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

　　②20×7年6月30日，丙公司所有者权益的账面价值为6800万元、其公允价值为10000万元。当日，丙公司固定资产和无形资产的账面价值和公允价值的资料见下表，其余各项资产和负债的账面价值与公允价值均相等。

　　上表中的固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上表中的无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

　　③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

　　20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。

　　④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

　　⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　(3)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

　　①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

　　②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

　　③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

　　(5)20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

　　甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。

　　20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

　　(6)其他有关资料：

　　①不考虑所得税及其他税费因素的影响。

　　②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司对丙公司长期股权投资的形成原因，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身20×7年度利润总额的影响金额。

　　(4)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

　　(5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

　　(6)判断20×9年丙公司实现净利润是否会对甲公司20×9年的损益产生影响。如认为不会产生影响，请说明理由;如认为会产生影响，请计算影响金额，并编制相应会计分录。

　　(7)判断20×9年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积是否会对甲公司该项长期股权投资产生影响。如认为不会产生影响，请说明理由;如认为会产生影响，请计算影响金额，并编制相应会计分录。

　　[答案]

　　(1)甲公司对丙公司的长期股权投资是由非同一控制下的企业合并而形成的。因为甲公司是向乙公司购买丙公司60%的股权，且在购买该股权时甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

　　(2)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值=4000+3000+120+80=7200(万元)，相应会计分录如下：

　　借：长期股权投资 7200

　　累计折旧 600

　　累计摊销 400

　　固定资产减值准备 200

　　无形资产减值准备 200

　　贷：固定资产 2800

　　无形资产2600

　　银行存款 200

　　营业外收入 3000

　　(3)甲公司因转让作为对价的固定资产和无形资产而对自身20×7年度利润总额的影响金额为3000万元(增加)。其中包括 固定资产转让收益4000-(2800-600-200)=2000(万元)，无形资产转让收益3000-(2600-400-200)=1000(万元)。

　　(4)2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。

　　(5)甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2950-7200×1/3=550(万元)。

　　编制相关会计分录如下：

　　借：银行存款 2950

　　贷：长期股权投资 2400

　　投资收益 550

　　(6)20×9年丙公司实现净利润会对甲公司20×9年的损益产生影响，其影响金额=(600-2400/20-800/10)×40%=400×40%=160(万元)。

　　20×9年丙公司实现净利润600万元后，甲公司应编制相应会计分录如下：

　　借：长期股权投资――丙公司(损益调整)160

　　贷：投资收益 160

　　(7)20×9年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积会对甲公司该项长期股权投资产生影响。其影响金额=200×40%=80(万元)。

　　20×9年丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积200万元时，甲公司应编制相应会计分录如下：

　　借：长期股权投资――丙公司(其他权益变动) 80

　　贷：资本公积――其他资本公积 80