四、计算题

　　1.

　　【正确答案】：(1)编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录

　　可转换公司债券负债成份的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：5 000-4 416.41=583.59(万元)

　　借：银行存款　　　　5 000

　　应付债券—-可转换公司债券(利息调整)　　　　583.59

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　5 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　583.59

　　(2)确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录

　　①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2008年3月1日。

　　②2008年相关借款费用资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)

　　③2008年12月31日确认利息费用

　　借：在建工程 331.23

　　财务费用 66.25(397.48-331.23)

　　贷：应付利息 300

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97.48

　　(3)计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录

　　①2009年1月5日支付上年利息：

　　借：应付利息 300

　　贷：银行存款 300

　　②2009年相关借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)

　　③2009年12月31日确认利息费用

　　借：在建工程 203.13

　　财务费用 203.12(406.25-203.13)

　　贷：应付利息 300

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106.25

　　(4)编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录

　　转换的股份数为：(5 000+300)/10=530(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000

　　应付利息 300

　　资本公积——其他资本公积 583.59

　　贷：股本 530

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 379.86

　　资本公积——股本溢价 4 973.73

　　【该题针对“可转换公司债券的核算,借款费用资本化金额的计算”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)

　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(万元)

　　甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234-500-735.6-234

　　=256.4(万元)

　　(2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)

　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　= 735.6(万元)

　　应确认预计负债的金额= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(万元)

　　乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424

　　=460.976(万元)

　　(3)甲公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：银行存款 100

　　固定资产 280

　　库存商品 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34

　　长期股权投资——乙公司 500

　　应收账款——债务重组 735.6

　　营业外支出——债务重组损失 256.4

　　坏账准备 234

　　贷：应收账款 2 340

　　2008年收取利息时：

　　借：银行存款 44.136

　　贷：财务费用 44.136

　　2009年收回款项时：

　　借：银行存款 765.024

　　贷：应收账款——债务重组 735.6

　　财务费用 29.424

　　乙公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：累计折旧 100

　　固定资产减值准备 10

　　固定资产清理 240

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2 340

　　贷：银行存款 100

　　固定资产清理 240

　　主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　股本 100

　　资本公积——股本溢价 400

　　应付账款——债务重组 735.6

　　预计负债 29.424

　　营业外收入——处置非流动资产利得 40

　　——债务重组利得 460.976

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　2008年支付利息时：

　　借：财务费用 29.424

　　预计负债 14.712

　　贷：银行存款 44.136

　　2009年支付款项时：

　　借：应付账款——债务重组 735.6

　　财务费用 29.424

　　贷：银行存款 765.024

　　借: 预计负债 14.712

　　贷：营业外收入 14.712

　　【该题针对“债务重组的核算”知识点进行考核】

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