五、综合题

　　1.

　　【正确答案】：(1)判断正保公司的会计处理是否正确，并说明理由：

　　① 处理不对。长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是19 000万元。

　　② 处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。

　　③ 处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。

　　④ 处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。

　　(2)调整分录：

　　①借：长期股权投资减值准备——A公司 2 000

　　贷：以前年度损益调整 2 000

　　借：以前年度损益调整 500

　　贷：递延所得税资产 500

　　②借：以前年度损益调整　　　　1 200(2 000-2 000/5×2)

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　1 200

　　借：递延所得税资产　　　　　300

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　300

　　③借：以前年度损益调整　　　　　80

　　累计摊销 　　　　　　　　　20

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　20

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　20

　　④借：以前年度损益调整　　　　540

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　540

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　54

　　贷：盈余公积　　　　　 　54

　　(3)调整报表：　　正保公司资产负债表相关项目

　　2008年12月31日　　　 单位：万元

　　【该题针对“日后事项的处理”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)编制甲公司2010年相关业务的会计分录：

　　①1月1日：

　　借：固定资产清理 800

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 900

　　借：投资性房地产——成本 1 880

　　贷：固定资产清理800

　　营业外收入200

　　主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 272

　　银行存款 8

　　借：主营业务成本 500

　　贷：库存商品 500

　　②12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 120

　　贷：公允价值变动损益 120

　　借：银行存款 400

　　贷：其他业务收入 400

　　(2)编制甲公司2011年相关业务的会计分录：

　　①2011年1月1日：

　　借：长期股权投资——成本 2 950

　　贷：其他业务收入 2 000

　　银行存款 950

　　借：其他业务成本 2 000

　　贷：投资性房地产——成本 1 880

　　——公允价值变动 120

　　借：公允价值变动损益 120

　　贷：其他业务成本 120

　　借：长期股权投资——成本 350

　　贷：营业外收入 350

　　②3月20日：

　　借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资——成本300

　　③4月20日：

　　借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300

　　④12月31日：

　　经调整后，A企业2011年度的净利润=4 500-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×30%-(3 500-3 000)×(1-60%)=4 050(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1 215(4 050×30%)

　　贷：投资收益 1 215

　　借：长期股权投资——其他权益变动 30{[3 200-(3 010+90)]×30%}

　　贷：资本公积——其他资本公积 30

　　(3)编制甲公司2012年相关业务的会计分录：

　　12月31日：

　　经调整后，A企业2012年度的净利润=5 000-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×70%+(3 500-3 000)×(1-60%)-(2 600-2 000)+(2 600-2 000)/5×(6/12)=4 210(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1 263(4 210×30%)

　　贷：投资收益 1 263

　　借：资本公积——其他资本公积 30

　　贷：长期股权投资——其他权益变动 30

　　【该题针对“非货币性资产交换,采用成本模式计量的投资性房地产,长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核】

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