④2012年12月31日

　　借：管理费用 242

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 242

　　借：应付职工薪酬——股份支付 176

　　贷：银行存款 176

　　⑤2013年12月31日

　　借：应付职工薪酬——股份支付 600

　　贷：银行存款 600

　　借：公允价值变动损益 30

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 30

　　(3)根据资料二中关于股票期权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用

　　单位：万元

　　年份当期成本费用累计成本费用

　　2010231.4231.4

　　201149.4280.8

　　2012145.6426.4

　　注：2010年末确认的成本费用=(200-10-12)×0.1×26×1/2=231.4(万元)

　　2011年末确认的成本费用=(200-10-16-12)×0.1×26×2/3-231.4=49.4(万元)

　　2012年末确认的成本费用=(200-10-16-10)×0.1×26×3/3-280.8=145.6(万元)

　　2.

　　【正确答案】：(1)计算2008年递延所得税：

　　事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。产生暂时性差异应确认递延所得税。

　　可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)

　　应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)。

　　事项二，税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除，产生暂时性差异。预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0

　　产生的可抵扣暂时性差异=200万元

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

　　事项三，可供出售金融资产的账面价值=2 400万元，计税基础=2 000万元

　　应纳税暂时性差异=2 400-2 000=400(万元)

　　应确认的递延所得税负债的金额=400×25%-0=100(万元)。

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元

　　产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)

　　应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

　　事项五，不符合“三新”的认定标准，因此不享受税收优惠。

　　该项无形资产的账面价值=450-450×(2/10)=360(万元)

　　计税基础=450-450/10=405(万元)

　　产生可抵扣暂时性差异=405-360=45(万元)

　　应确认递延所得税资产=45×25%=11.25(万元)

　　事项六，关于企业赞助支出税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异。

　　事项七，税法规定，企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除，属于非暂时性差异。本题中，8 000×12%=960(万元)，所以发生的公益性捐赠支出全部允许税前扣除。

　　事项八，投资性房地产账面价值=1 150万元，计税基础=1 000-1 000/20=950(万元)。

　　产生应纳税暂时性差异=1 150-950=200(万元)

　　应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)

　　事项九，税法规定，国债利息收入免交所得税，持有至到期投资的账面价值=计税基础，所以该事项不产生暂时性差异。

　　事项十，税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。

　　事项十一，税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。

　　(2)A公司2008年应纳税所得额=8 000+250(事项1)+200(事项2)-150(事项4)+45(事项5)+10(事项6)-200(事项8)-81.79(事项9)+300(事项10)+2 200(事项11)=10 573.21(万元)

　　应交所得税=10 573.21×25%=2 643.3(万元)

　　递延所得税资产=62.5+50+11.25=123.75(万元)

　　递延所得税负债=100+37.5+50=187.5(万元)

　　相关账务处理：

　　借：所得税费用 2 607.05

　　资本公积——其他资本公积 100

　　递延所得税资产 123.75

　　贷：应交税费——应交所得税 2 643.3

　　递延所得税负债 187.5

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