五、综合题

　　1.

　　【正确答案】：(1)借：在建工程 1505

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 255

　　贷：银行存款 1 760

　　(2)

　　借：在建工程 305.4

　　贷：原材料 20

　　应付职工薪酬 285.4

　　借：应付职工薪酬 285.4

　　贷：银行存款 285.4

　　(3)借：固定资产 1 810.4

　　贷：在建工程 1 810.4

　　(4)2010年折旧额=(1 810.4-10.4)/6=300(万元)

　　(5)未来现金流量现值

　　=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

　　=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

　　=807.56(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元，所以，该生产线可收回金额为1 150万元。

　　(6)应计提减值准备金额=(1 810.4-300)-1 150=360.4(万元)

　　借：资产减值损失 360.4

　　贷：固定资产减值准备 360.4

　　(7)2011年改良前计提的折旧额=(1 150-10)/5×6/12=114(万元)

　　(8)

　　借：在建工程 1 036

　　累计折旧 414

　　固定资产减值准备 360.4

　　贷：固定资产 1 810.4

　　(9)生产线成本=1 036+154=1 190(万元)

　　(10)2011年改良后应计提折旧额=(1 190-14)/8×4/12=49(万元)

　　(11)2012年4月30日账面价值=1 190-49×2=1 092(万元)

　　借：固定资产清理　　　1 092

　　累计折旧 98

　　贷：固定资产 1 190

　　借：应付账款　　　　　　　900

　　贷：固定资产清理　　　　800

　　营业外收入——债务重组利得　　　　100

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失　292

　　贷：固定资产清理　　　　292

　　2.

　　【正确答案】：(1)编制甲公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录

　　①2008年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资 33 000

　　贷：银行存款 33 000

　　② 2008年分派2007年现金股利1 000万元：

　　借：应收股利 800(1 000×80%)

　　贷：投资收益 800

　　借：银行存款 800

　　贷：应收股利 800

　　(2)编制甲公司2008年12月31日合并报表的相关调整抵销分录

　　①内部存货交易的抵销

　　借：营业收入 500 (100×5)

　　贷：营业成本 500

　　借：营业成本 80 [ 40×(5-3)]

　　贷：存货 80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20

　　②按权益法调整长期股权投资：

　　借：投资收益 800

　　贷：长期股权投资 800

　　经调整后，乙公司2008年度的净利润=4 080—80=4 000(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 3 200(4 000×80%)

　　——其他权益变动 120

　　贷：投资收益 3 200

　　资本公积——其他资本公积 120

　　2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-1 000×80%+4 000×80%+150×80%=35 520(万元)。

　　③子公司所有者权益与长期股权投资的抵销分录：

　　借：股本 30 000

　　资本公积 2 150(2 000+150)

　　盈余公积 1 208 (800+408)

　　未分配利润 9 792 (7 200+4 000-408-1 000)

　　商誉 1 000

　　贷：长期股权投资 35 520

　　少数股东权益 8 630 [(30 000+2 150+1 208+9 792)×20%]

　　④投资收益与子公司利润分配项目的抵销：

　　借：投资收益 3 200

　　少数股东损益 800

　　未分配利润—年初 7 200

　　贷：提取盈余公积 408

　　对所有者(或股东)的分配 1 000

　　未分配利润——年末 9 792

　　⑤对内部债权债务进行抵销：

　　借：应付账款 300

　　贷：应收账款 300

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5

　　⑥现金流量表项目及其他抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 285

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 285

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 800

　　贷：取得投资收益收到的现金 800

　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 120

　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120

　　(3)编制甲公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录

　　①2009年1月1日：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：长期股权投资 16 500

　　投资收益 3 500

　　借：盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360

　　贷：长期股权投资——成本 400

　　借：长期股权投资——损益调整 1 600[(4 080—80)×40%]

　　——其他权益变动 60(150×40%)

　　贷：盈余公积 160

　　利润分配——未分配利润 1 440

　　资本公积——其他资本公积 60

　　②2009年2月7日：

　　借：应收股利 440

　　贷：长期股权投资——损益调整 440

　　③2009年3月5日：

　　借：银行存款 440

　　贷：应收股利 440

　　④2009年12月31日：

　　经调整后，乙公司2009年度的净利润=5 000+(5—3)×40—(6—3)×20—(100—60)+(100—60)/5×(6/12)=4 984(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1 993.6(4 984×40%)

　　贷：投资收益 1 993.6

　　(4)编制甲公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录

　　经调整后，乙公司2010年度的净利润=—500+(6—3)×20+(100—60)/5=—432(万元)

　　借：投资收益 172.8(432×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整 172.8

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