五、理论题(理论题(本类题共1小题，共20分))

　　53、1.为提高闲置资金的使用率，甲公司20 x8年度进行了以下投资：

　　(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到20x8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。.

　　(2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

　　(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;

　　(P/A,6%,5)=4.2124;

　　(P/A,7%,5) =4.1002;

　　(P/A,5%,4)=3.5460;

　　(P/A,6%,4)=3.4651;

　　(P/A,7%,4)=3.3875。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/S,5%,5)=0.7835;

　　(P/S,6%,5)= 0.7473;

　　(P/S,7%,5)=0.7130;

　　(P/S,5%,4) =0.8227;

　　(P/S,6%,4)=0.7921;

　　(P/S,7%,4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司20 x8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有乙公司债券20 x8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20 x8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

　　(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20 x8年度因持有丁公司股票确认的损益。

　　(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资——成本(lOO×l00) 10000

　　贷：银行存款 9590.12

　　持有至到期投资——利息调整 409.88

　　(2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：

　　600×(P/A,r,5)+10000×(P/S,r,5)=9590.12利率 现值6% 10000.44R 9590.127% 9590.12

　　根据上面的结果可以看出r=7%

　　甲公司20 x8年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.12 ×7% =671.31(万元)相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息(10000 ×6%)600

　　持有至到期投资——利息调整71.31

　　贷：投资收益 671.31

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(3) 20 x8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值= 400×(P/A，、7%，4) +10000×(P/S,7%,4)=400 ×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元)，此时的摊余成本是9590.12 +71.31=9661.43(万元)因为9661.43>8983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额= 9661.43 -8983.88=677.55(万元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失 677.55

　　贷：持有至到期投资减值准备 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动400 (12×100-800)

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200 - 920+200/10×0.6=-68(万元)。

　　2.甲公司为上市公司。20 x7年至20 x9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1) 20x7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可确认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。，甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。20x9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20x9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20 x9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20x9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20x9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20x9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20X7年1月1日至20x9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元;除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

　　(2)为了处置20 x9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20x9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　(3)经董事会批准，甲公司20

　　x7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截至20x8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至20x9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20x7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至20x8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20x8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截至20x9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20x9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20x9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20x7年1月1日为9元;20x7年12月31日为10元;20 x8年12月31日为12元;20 x9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据，。

　　(2)根据资料I(1)，计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

　　(3)根据资料(1)，计算甲公司20 x9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

　　(4)根据资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

　　(5)根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司20 x7年度和20 x8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(6)根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司20 x9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

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