五、综合题

　　1. 恒通股份有限公司系上市公司(以下简称恒通公司)，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。恒通公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。恒通公司2×11年度所得税汇算清缴于2×12年5月1日完成。恒通公司2×11年度财务会计报告经董事会批准于2×12年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×12年4月30日。恒通公司财务负责人在对2×11年度财务会计报告进行复核时，对2×11年度的以下交易或事项的会计处理有疑问

　　(1)B公司为恒通公司的第二大股东，持有恒通公司20%的股份，计1 800万股。因B公司欠恒通公司3 000万元，逾期未偿还，恒通公司于2×11年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的恒通公司法人股。同年9月29日，人民法院向恒通公司送达民事裁定书同意上述申请。恒通公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×11年12月31日，此案尚在审理中。恒通公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持恒通公司股份的处置收入中收回全部欠款，恒通公司调整了应交所得税费用。恒通公司于2×11年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款　3 000 　　贷：营业外收入　3 000

　　(2)10月15日，恒通公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月15日，恒通公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;恒通公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，恒通公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。恒通公司的会计处理如下：借：银行存款234 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本140 贷：库存商品140

　　(3)8月12日，A公司为研制新产品(不满足三新标准)，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。对于涉及的所得税影响，公司作了一下会计处理：借：所得税费用 100 　　贷：递延所得税负债 100

　　(4)12月1日，恒通公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);恒通公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12月5日，恒通公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，恒通公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。恒通公司的会计处理如下：借：银行存款　585 贷：主营业务收入500 应交税费——应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本350 贷：库存商品350

　　(5)9月6日因金融危机影响，恒通公司对现有生产线进行整合，决定从2×12年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2×11年对该事项的处理是借：制造费用 150 贷：预计负债 150 期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。(6)12月1日，恒通公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，恒通公司于2×12年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 12月1日，恒通公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。恒通公司的会计处理如下：借：银行存款　819 贷：主营业务收入　　700 应交税费——应交增值税(销项税额)119 借：主营业务成本600 贷：库存商品　　600

　　(7)2×11年6月15日，甲公司与丙公司签订房产转让合同，将某房产转让给丙公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×11年7月1日起，甲公司自丙公司所售房产租回管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元 。甲公司于2×11年6月25日收到丙公司的房产转让款，当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。假定售后租回交易税法处理与会计处理相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5 600 累计折旧 1 400 贷：固定资产 7 000 借：银行存款 6 500 贷：固定资产清理 5 600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 要求

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录

　　(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　2. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对2×11年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：　(1)2×11年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2×11年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3 000 　　贷：长期应付款 3 000 借：销售费用 450 　　贷：累计摊销 450

　　(2)2×11年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×11年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。 2×11年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×11年末已出售40箱。 2×11年12月31日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200 　　坏账准备 800 　　贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 　　贷：长期股权投资――损益调整 40

　　(3)2×11年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ① 2×11年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2×12年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品;辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2×11年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。 ②2×11年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2×12年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。 2×11年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2×11年12月31日尚未完全履行，甲公司2×11年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下;借：银行存款150 　　贷：预收账款150

　　(4)甲公司的X设备于20×8年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 2×10年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 2×11年12月31日， X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×11年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 440 　　贷：资产减值损失 440

　　(5)甲公司其他有关资料如下： ① 甲公司的增量借款年利率为10%;(P/A,10%,3)=2.4869。 ② 不考虑相关税费的影响。 ③ 各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求

　　(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(不要求编制调整盈余公积的会计分录)。(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2×11年度财务报表相关项目的影响金额，并填列"甲公司2×11年度财务报表相关项目"表。

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