(3)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：营业收入 500(100×5)

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本 80〔40×(5-3)〕

　　贷：存货 80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20

　　b.内部固定资产交易

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本　 60

　　固定资产——原价　40

　　借：固定资产——累计折旧　4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用　 4

　　借：递延所得税资产 9

　　贷：所得税费用 9

　　c.内部应收账款业务抵销

　　借：应付账款117

　　贷：应收账款　　117

　　借：应收账款——坏账准备　10

　　贷：资产减值损失　10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产100

　　存货 150

　　贷：资本公积 250

　　借：管理费用 10

　　贷：固定资产——累计折旧 10

　　借：营业成本 60

　　贷：存货 60

　　③按权益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：投资收益 80

　　贷：长期股权投资——B公司 80

　　经调整后，B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元)

　　借：长期股权投资——B公司 　320(400×80%)

　　贷：投资收益320

　　借：长期股权投资——B公司 　24(30×80%)

　　贷：资本公积——其他资本公积24

　　2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3 300-80+320+24=3 564(万元)

　　④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本　 2 600

　　资本公积 380(100+250+30)

　　盈余公积 138.6(80+58.6)

　　未分配利润——年末961.4(720+400-58.6-100)

　　商誉 300(3 300-3 750×80%或3 564-4 080×80%)

　　贷：长期股权投资——B公司　 3 564

　　少数股东权益　 816(4 080×20%)

　　考试吧首发2011会计职称考试试题及答案解析通知

　　2011会计职称考试答题卡填涂方法及注意事项

　　2011年会计职称考试答题技巧及注意事项提醒

　　2011年初/中级会计职称考试做题方法大揭秘