⑤抵销子公司的利润分配项目：

　　借：投资收益 320 (400×80%)

　　少数股东损益 80 (400×20%)

　　未分配利润——年初 720

　　贷：提取盈余公积 58.6

　　对所有者(或股东)的分配 100

　　未分配利润——年末　 961.4

　　⑥其他抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 585

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 585

　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24

　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24

　　⑦对A公司、D公司之间未实现内部交易损益进行抵销：

　　借：长期股权投资——D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕

　　贷：存货 28

　　借：营业收入 200(500×40%)

　　贷：营业成本 120(300×40%)

　　投资收益 80

　　(4)编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：未分配利润——年初　　80

　　贷：营业成本80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20

　　b.内部固定资产交易

　　借：未分配利润——年初　 40

　　贷：固定资产——原价40

　　借：固定资产——累计折旧　4

　　贷：未分配利润——年初　 4

　　借：递延所得税资产 9

　　贷：未分配利润——年初 9

　　借：固定资产——累计折旧　8(40/5)

　　贷：管理费用 　8

　　借：所得税费用 2

　　贷：递延所得税资产 2

　　c.内部应收账款业务抵销：

　　借：应付账款 　117

　　贷：应收账款 　117

　　借：应收账款——坏账准备　　10

　　贷：未分配利润——年初　　10

　　借：未分配利润——年初 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　借：应收账款——坏账准备　　15

　　贷：资产减值损失15

　　借：所得税费用 3.75

　　贷：递延所得税资产 3.75

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产 100

　　存货 150

　　贷：资本公积 250

　　借：管理费用 10

　　未分配利润——年初10

　　贷：固定资产——累计折旧 20

　　借：营业成本 90

　　未分配利润——年初 60

　　贷：存货 150

　　③按权益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：未分配利润——年初 80

　　贷：长期股权投资——B公司 80

　　借：投资收益 88

　　贷：长期股权投资——B公司 88

　　借：长期股权投资——B公司 344

　　贷：未分配利润——年初　 320

　　资本公积——其他资本公积 24

　　经调整后，B公司2011年度的净利润=512+80+8-10-90=500(万元)

　　借：长期股权投资——B公司 400(500×80%)

　　贷：投资收益　 400

　　2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 300-80-88+344+400=3 876(万元)

　　④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本　 2 600

　　资本公积 380

　　盈余公积——年初 189 .8(138.6+51.2)

　　未分配利润——年末 1 300.2(961.4+500-51.2-110)

　　商誉 300〔3 876-(2 600+380+189.8+1 300.2)×80%〕

　　贷：长期股权投资——B公司　 3 876

　　少数股东权益　 894

　　借：投资收益400(500×80%)

　　少数股东损益100

　　未分配利润——年初 961.4

　　贷：提取盈余公积 　51.2

　　对所有者(或股东)的分配 110

　　未分配利润——年末　 1 300.2

　　【答案解析】：

　　【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】

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