④长期股权投资与所有者权益项目的抵销

　　借：股本 2 500

　　资本公积——年初 5 600(1 500+4 100)

　　——本年 1 000

　　盈余公积——年初 500

　　——本年 329

　　未分配利润——年末 　 3 171(1 000+2 500-329)

　　商誉 640

　　贷：长期股权投资 8 500

　　少数股东权益 5 240(13 100×40%)

　　⑤对子公司2010年度利润分配进行抵销：

　　借：投资收益 1 500(2 500×60%)

　　少数股东损益　　1 000 (2 500×40%)

　　未分配利润——年初 1 000

　　贷：提取盈余公积 329

　　未分配利润——年末 3171

　　(4)编制2011年12月31日对乙公司的调整和抵销分录

　　①按合并日公允价值对子公司个别财务报表进行调整：

　　借：存货 200(400-200)

　　固定资产　　2 900(5 900-3 000)

　　无形资产　　1 000(1 500-500)

　　贷：资本公积 4 100

　　调整2010年折旧费等

　　借：未分配利润——年初570

　　贷：存货 80

　　固定资产——累计折旧290(2 900÷10)

　　无形资产——累计摊销200(1 000÷5)

　　调整2011年折旧费等

　　借：营业成本 120

　　管理费用 490

　　贷：存货 120

　　固定资产——累计折旧290(2 900÷10)

　　无形资产——累计摊销200(1 000÷5)

　　②对母子公司间的内部交易进行抵销：

　　a.内部固定资产交易的抵销

　　借：未分配利润——年初　　128

　　贷：固定资产——原价　　　128

　　借：固定资产——累计折旧　　8

　　贷：未分配利润——年初　　8

　　借：固定资产——累计折旧16

　　贷：管理费用　　　　　16

　　借：递延所得税资产　　26〔(128-8-16)×25%〕

　　所得税费用　　　　4(16×25%)

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　30〔(128-8)×25%〕

　　b.内部交易A产品的抵销：

　　借：未分配利润——年初　　120〔60×(5-3)〕

　　贷：营业成本　　　　　　　　　120

　　借：营业成本　　60〔30×(5-3)〕

　　贷：存货　　　　　　　　　60

　　借：存货——存货跌价准备　　20

　　贷：未分配利润——年初　　　20

　　借：营业成本　　10

　　贷：存货——存货跌价准备　　10

　　借：存货——存货跌价准备　40

　　贷：资产减值损失　　　　40

　　借：递延所得税资产　　　2.5〔(60-20+10-40)×25%〕

　　所得税费用　　　　　22.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　25

　　c. 内部交易B产品的抵销：

　　借：营业收入　　　　400(50×8)

　　贷：营业成本　　　　　　　400

　　借：营业成本　　　　20〔10×(8-6)〕

　　贷：存货　　　　　　　　　20

　　借：存货——存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

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