五、综合题

　　1、

　　【正确答案】：(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。

　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资――成本 5 000

　　贷：银行存款 4 795

　　持有至到期投资——利息调整 205

　　(2)甲公司2010年度因持有乙公司债券应确认的收益= 4 795×7%=335.65(万元)

　　相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息 300

　　持有至到期投资——利息调整 35.65

　　贷：投资收益 335.65

　　借：银行存款 300

　　贷：应收利息 300

　　(3)2010年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/S,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.65-4491.94 =338.71(万元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失 　　　　　338.71

　　贷：持有至到期投资减值准备 　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，按金融工具确认和计量准则规定，应将该限售股权划分为可供出售金融资产

　　2010年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)

　　贷：资本公积――其他资本公积 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。

　　甲公司2010年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(万元)。

　　(6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

　　更正的分录为：

　　借：交易性金融资产——成本 2400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 308

　　盈余公积 30.8

　　利润分配——未分配利润 277.2

　　贷：可供出售金融资产 2408

　　交易性金融资产——公允价值变动 300

　　资本公积——其他资本公积 308

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 [200×(10-10.5)]100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

　　(7)甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

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