（1）编制甲公司2009年合并财务报表的相关调整抵销分录

（2）编制甲公司2010年合并报表的相关调整抵销分录

①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录：
借：存货 （800-580）220
贷：资本公积 220

①对子公司个别报表进行调整的会计分录
借：存货 220 
贷：资本公积 220
借：营业成本 88（220×40%）
贷：存货 　　88

借：固定资产——原价　　（500-300）200
贷：资本公积　　　　　200
借：管理费用　　　　　（200/10）20
贷：固定资产——累计折旧　20

借：固定资产——原价　200
贷：资本公积　　　　　200
借：未分配利润——年初　20
贷：固定资产——累计折旧　20
借：管理费用　　　20
贷：固定资产——累计折旧　　　20

借：无形资产　（300-200）100
贷：资本公积　　　　　100
借：管理费用　　　　（100/5）20
贷：无形资产——累计摊销　　20

借：无形资产——原价　　100
贷：资本公积　　　　　　　100
借：未分配利润——年初　　20
贷：无形资产——累计摊销　　20
借：管理费用　　　　20
贷：无形资产——累计摊销　　20

②编制2009年内部交易的抵销分录
A产品的抵销处理：
借：营业收入 750（100×7.5）
贷：营业成本 750
借：营业成本 180 [60×（7.5－4.5）]
贷：存货 180
借：存货－－存货跌价准备 30[60×（7.5－7）]
贷：资产减值损失 30
借：递延所得税资产 37.5[（180－30）×25%]
贷：所得税费用 37.5

②编制2010年内部交易的抵销分录
A产品的抵销处理：
借：未分配利润－－年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本90 [30×（7.5－4.5）]
贷：存货 90
借：存货－－存货跌价准备 30
贷：未分配利润－－年初 30
借：营业成本 15 （30×30/60）
贷：存货－－存货跌价准备 15
借：存货－－存货跌价准备60
贷：资产减值损失 60
期末30×（7.5-5）-期初30+结转15＝60（万元）
借：递延所得税资产 　37.5
贷：未分配利润－－年初 37.5
借：所得税费用　33.75
贷：递延所得税资产 33.75
（90-30+15-60）×25%-37.5＝－33.75（万元）

B产品的抵销处理：
借：营业收入 600（50×12）
贷：营业成本 600
借：营业成本 30[10×（12－9）]
贷：存货 30
借：存货－－存货跌价准备 30
贷：资产减值损失30
[10×（12－6）－10×（9－6）]＝30

B产品的抵销处理：
借：未分配利润－－年初 30[10×（12－9）]
贷：营业成本 30
借：存货－－存货跌价准备 　30
贷：未分配利润－－年初30
借：营业成本 30
贷：存货－－存货跌价准备30

③按权益法调整长期股权投资
对2009年乙公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益 90
贷：长期股权投资 90
经调整后，乙公司2009年度的净利润＝590－投资时点补提的（20+20）+A产品（-180 +减值30）＋B产品（-30+减值30）＝400（万元）
2009年按权益法核算应确认的投资收益＝400×90%＝360（万元）； 
借：长期股权投资　　360
贷：投资收益　　　　360
调整后的长期股权投资＝7598-90+360＝7868（万元）

③按权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资　　　　360-90=270
贷：未分配利润——年初　 270
 
对2010年乙公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益 200×90%=180
贷：长期股权投资 180
经调整后，乙公司2010年度的净利润＝493－投资时点对外销售的存货和补提的（88+40）＋A产品未实现内部销售利润（+180-90-15+60）＋B产品（30－30）＝500（万元）
2010年按权益法核算应确认的投资收益＝500×90%＝450（万元）； 
借：长期股权投资　　450
贷：投资收益　　　　450
调整后的长期股权投资＝7598+270-180+450＝8138（万元）

④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本　　 　5 000
资本公积 　　 1 220（700＋220＋200＋100）
盈余公积——年初　 　200
——本年　　 59（590×10%）
未分配利润——年末　2 041（1 800＋400－59－100）
商誉 200
7598-（7700+220+200+100）×90%＝200
7868-（5000+1220+200+59+2041）×90%＝200
贷：长期股权投资　　　　7868
少数股东权益　　　 　852 [（5 000＋1 220＋200＋59＋2 041）×10%]

④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本　　　　　　　　5 000
资本公积——年初　　1 220
盈余公积——年初　　259
——本年　　49.3
未分配利润——年末　2 291.7（2 041＋500－49.3－200）
商誉 200
8138 -（5000+1220+259+49.3+2291.7）×90%＝200
贷：长期股权投资　　　　8138
少数股东权益 882[8 820×10%]
 

⑤对甲公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益　　　　　 　　360
少数股东损益　　　　40（400×10%）
未分配利润——年初　　1 800
贷：提取盈余公积　　　　　　　 59
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末　　　2 041

⑤对甲公司投资收益项目的抵销：
借：投资收益　 500×90%＝450
少数股东损益　　　　 50
未分配利润——年初　2 041
贷：提取盈余公积　　49.3　　　　　 
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末　2 291.7