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四、计算题
1、甲公司为上市公司,其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下:
(1)20×9年1月1日,甲公司应收A公司账款的账面余额为700万元,甲公司已为该项应收账款计提了40万元坏账准备。由于A公司发生财务困难,无法偿付该应付账款。经双方协商同意,采取将A公司所欠债务转为A公司股本的方式进行债务重组。A公司普通股的面值为1元,A公司以300万股抵偿该项债务,股票每股市价为2元。20×9年1月1日,相关的股票登记手续办妥,双方债权债务结清。甲公司取得的该项股权投资占A公司股份总额的30%。
20×9年1月1日,A公司股东权益总额为2 000万元,可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项固定资产外,A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异,该固定资产账面价值为500万元,公允价值为700万元,尚可使用寿命为10年。
(2)20×9年5月1日,A公司宣告分派上年度现金股利 200万元;5月25日,甲公司收到A公司分派的现金股利,款项存入银行。
(3)20×9年6月5日,甲公司出售一批商品给A公司,商品成本为100万元,售价为150万元。至20×9年末,A公司将该批商品的40%出售给集团外部独立的第三方。20×9年12月31日,A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。
(4)20×9年度,A公司实现净利润550万元。
(5)2×10年度,A公司实现净利润670万元。2×10年10月15日,A公司出售一批商品给甲公司,商品成本为400万元,售价为600万元,至2×10年末,该商品的60%出售给外部独立的第三方。A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。
要求:
(1)编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。
(2)编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。
(3)编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(4)编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
2、A公司有关股份支付的资料如下:
(1)2010年1月1日,A公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权,其可行权条件为:2010年年末,公司当年净利润增长率达到20%;2011年年末,公司2010年~2011年两年净利润平均增长率达到15%;2012年年末,公司2010年~2012年三年净利润平均增长率达到10%。
(2)该股票期权的行权价格为3元/股。每份期权在2010年1月1日的公允价值为24元。
(3)2010年12月31日,A公司当年净利润增长了18%,同时有8名管理人员离开,公司预计2011年将以同样速度增长,即2010年~2011年两年净利润平均增长率能够达到18%,因此预计2011年12月31可行权。另外,预计第二年又将有8名管理人员离开公司。
【分析】2010年没有达到可行权条件,预计2011年达到可行权条件等待为2年。
(4)2011年12月31日,公司净利润仅增长了10%,但公司预计2010年~2012年三年净利润平均增长率可达到12%,因此预计2012年12月31将可行权。另外,2011年实际有10名管理人员离开,预计第三年将有12名管理人员离开公司。
【分析】2011年没有达到15%可行权条件[(18%+10%)/2=14%],预计2012年达到可行权条件等待为3年。
(5)2012年12月31日,公司净利润增长了8%,三年净利润平均增长率为12%,满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。剩余管理人员于2012年末全部行权。
要求:
(1)计算A公司在2010年至2012年各年对该项股票期权应确认的成本费用,填入下表中。
单位:元
年份 |
当期费用 |
累计费用 |
2010年 |
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2011年 |
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2012年 |
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(2)编制A公司2010年至2012年的有关会计分录。
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