四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)甲公司换入设备的成本

　　=500 000+100 000+5 000

　　=605 000(元)

　　借：固定资产 605 000

　　贷：主营业务收入 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

　　银行存款 20 000(15 000+5 000)

　　②借：主营业务成本 410 000

　　存货跌价准备 10 000

　　贷：库存商品 420 000

　　(2)换入资产入账价值总额=190+10+10=210(万元)

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100%=25%

　　无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%

　　则换入设备的入账价值=210×25%=52.5(万元)

　　换入无形资产的入账价值=210×75%=157.5(万元)

　　借：固定资产——设备　　 52.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5

　　无形资产 　　　　　　 157.5

　　长期股权投资减值准备 30

　　资本公积——其他资本公积　30

　　贷：长期股权投资 　 　 250

　　银行存款　　　　　 28.5

　　(3)甲公司换入原材料的成本

　　=360 000-60 000=300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　银行存款 9 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 240 000

　　——公允价值变动 80 000

　　投资收益 40 000

　　借：资本公积——其他资本公积 80 000

　　贷：投资收益 80 000

　　[解析]：

　　[该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)计算甲公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)

　　长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)

　　(2)编制甲公司有关会计分录：

　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3 360 000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 440 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　244 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　295 200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　340 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　2 100 000

　　——公允价值变动　　　　　　500 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　400 000(3 000 000-2 600 000)

　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　③借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　(3)计算乙公司换入各项资产的成本：

　　换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)

　　库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)

　　(4)编制乙公司有关会计分录：

　　①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　1 400 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000

　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　340 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　3 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　360 000(3 360 000-3 000 000)

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　 40 000(1 440 000-1 400 000)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　244 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　295 200

　　或者

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　340 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　3 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1 440 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　244 800

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　360 000(3 360 000-3 000 000)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　295 200

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　 40 000(1 440 000-1 400 000)

　　[解析]：

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

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