四、计算题

　　1

　　[答案]：甲公司有关的账务处理如下：

　　(1)2010年1月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 3 000 000

　　贷：银行存款 　　　 3 000 000

　　(2)2010年5月确认现金股利

　　借：应收股利 40 000

　　贷：投资收益 40 000

　　借：银行存款　　　　40 000

　　贷：应收股利　　　　40 000

　　(3)2010年12月31日确认股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　200 000

　　(4)2011年12月31日，确认股票投资的减值损失

　　借：资产减值损失　　　 1 200 000

　　资本公积——其他资本公积 200 000

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000

　　(5)2012年12月31日确认股票价格上涨

　　借：可供出售金融资产——减值准备 400 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 400 000

　　(6)2013年1月15日出售该金融资产

　　借：银行存款　　　　　　3 100 000

　　可供出售金融资产——减值准备　　1 000 000

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　 　3 000 000

　　——公允价值变动 200 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　 　900 000

　　借：资本公积——其他资本公积 400 000

　　贷：投资收益　　　 　400 000

　　[解析]：

　　[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本 1 000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1 015.35

　　持有至到期投资——利息调整 34.65

　　(2)编制2010年1月5日收到利息时的会计分录

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录

　　投资收益=期初摊余成本×实际利率

　　=(1 000-34.65)×6%

　　=57.92(万元)

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资――利息调整 7.92

　　贷：投资收益 57.92

　　(4)计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

　　2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失 43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备 43.27

　　(5)编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

　　借：可供出售金融资产 925

　　持有至到期投资——利息调整 26.73

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　资本公积——其他资本公积 5

　　贷：持有至到期投资——成本 1 000

　　(6)编制2011年2月20日出售债券的会计分录

　　借：银行存款 890

　　投资收益 35

　　贷：可供出售金融资产——成本 925

　　借：投资收益 5

　　贷：资本公积——其他资本公积 5

　　[解析]：

　　[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]

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