4

　　[答案]

　　(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

　　①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×11年专门借款发生的利息金额=3 000×6%=180(万元)

　　2×11年8～11月专门借款发生的利息费用=3 000×6%×120/360=60(万元)

　　2×11年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(万元)

　　2×11年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)

　　②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

　　在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250(万元)

　　2×11年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(万元)

　　2×11年一般借款的资本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%

　　2×11年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)

　　2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)

　　③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　2×11年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)

　　2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)

　　④2×11年有关会计分录：

　　借：在建工程 96.83

　　财务费用 518.17

　　应收利息(或银行存款)　　 45

　　贷：应付利息 660

　　(2)计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×12年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6%=180(万元)

　　②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额

　　2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(万元)

　　2×12年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%=600(万元)

　　2×12年一般借款的资本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%

　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57%=428.5(万元)

　　2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)

　　③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　2×12年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)

　　2×12年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元

　　④2×12年有关会计分录：

　　借：在建工程 608.5

　　财务费用 171.5

　　贷：应付利息 780

　　[解析]：

　　[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

　　=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518

　　=52 224.50(万元)

　　权益成份的公允价值=52 400-52 224.5=175.50(万元)

　　借：银行存款 　　　　　　52 400

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 　　　　　　　　　50 000

　　——利息调整 　　　　　　　2 224.50

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 175.50

　　(2)20×7年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500(万元)

　　应确认的利息费用=52 224.5×4%=2 088.98(万元)

　　其中非正常中断期间发生的利息费用为=2 088.98×4/12=696.33(万元)

　　借：在建工程　　　 1 392.65

　　财务费用　　　　　　　 696.33

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整　　　　　411.02

　　贷：应付利息　　　　　　　　　 2 500

　　(3)借：应付利息　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：银行存款 　　　　　　　　 2 500

　　(4)转换的股数=25×100=2 500(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券——面值　　25 000(50 000÷2)

　　——利息调整 　　906.74[(2 224.5-411.02)/2]

　　资本公积——其他资本公积 　　　 87.75(175.50÷2)

　　贷：股本 　　　 2 500

　　资本公积——股本溢价 　　　　 23 494.49

　　[解析]：

　　[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]

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