6

　　[答案]

　　(1)负债成份的初始入账金额

　　该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额(折现率应为9%)，再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。

　　负债成份的初始入账金额=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(万元)

　　(2)权益成份的初始入账金额=400 000-369 631.20=30 368.80(万元)

　　(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录

　　借：银行存款　　　 400 000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

　　资本公积——其他资本公积 30 368.80

　　(4)2010年12月31日计息

　　借：财务费用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　贷：应付利息 24 000(400 000×6%)

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81

　　借：应付利息 24 000

　　贷：银行存款 24 000

　　(5)2011年4月1日计息

　　借：财务费用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕

　　贷：应付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21

　　转换的股份数=400×80=32 000(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

　　应付利息 6 000

　　资本公积——其他资本公积 30 368.80

　　贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)

　　股本 32 000

　　资本公积——股本溢价 385 792.02

　　[解析]：

　　[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]

　　(1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值

　　可转换公司债券负债成份的公允价值=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(万元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值=12 800-11 358.24=1 441.76(万元)

　　(2)S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录

　　借：银行存款　　　　　 12 800

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000

　　资本公积——其他资本公积 1 441.76

　　(3)2011年12月31日S公司应确认的利息费用=(12 000-641.76)×6%=681.49(万元)

　　(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录

　　借：财务费用 　　　　681.49

　　贷：应付利息　　　 480

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49

　　借：应付利息 　　　　480

　　贷：银行存款 　　　　480

　　(5)2011年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(万股)

　　(6)债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：

　　借：应付债券——面值 5 000

　　资本公积——其他资本公积 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

　　贷：应付债券——利息调整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

　　股本 　　　 　　　　　481.66

　　资本公积——股本溢价 4 935.62

　　[解析]：

　　[该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核]

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