四、计算题

　　1

　　[答案]：恒通公司(债权人)的账务处理：

　　计算恒通公司2×10年12月31日该重组债权的账面余额

　　恒通公司应收债权的余额=300×(1+8%×6÷12)=312(万元)

　　恒通公司重组后债权的账面价值=312-60-40-12=200(万元)

　　恒通公司应确认的损失=312-60-200=52(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 600 000

　　应收账款——债务重组　　　　　 2 000 000

　　营业外支出——债务重组损失 　　 520 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 3 120 000

　　大华公司(债务人)的账务处理：

　　大华公司重组后债务的入账价值=200(万元)

　　固定资产处置损失=100-30-5-60=5(万元)

　　债务重组利得=312-200-60=52(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 300 000

　　固定资产减值准备　　　　　　　 50 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 120 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失 50 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000

　　应付账款——债务重组　　　　　　 2 000 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　 520 000

　　或作如下账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 120 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　600 000

　　应付账款——债务重组　　　　　　 2 000 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　520 000

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失 50 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　50 000

　　恒通公司和大华公司2×11年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理：

　　(1)恒通公司的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　 2 100 000

　　贷：应收账款——债务重组　　　 2 000 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　1 00 000

　　(2)大华公司的会计分录

　　借：应付账款——债务重组　　 　　2 000 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　2 100 000

　　[解析]：

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)计算A公司重组后债权的入账价值，并编制A公司的相关会计分录

　　A公司重组后债权的入账价值=8 190-322-5 600-768=1 500(万元)

　　借：可供出售金融资产　　5 600

　　固定资产 322

　　坏账准备 200

　　应收账款——债务重组 1 500

　　营业外支出——债务重组损失　568

　　贷：应收账款 8 190

　　(2)计算B公司重组后债务的入账价值，并编制B公司的相关会计分录

　　B公司重组后债务的入账价值=8 190-322-5 600-768=1 500(万元)

　　借：固定资产清理　　222

　　累计折旧 170

　　固定资产减值准备　28

　　贷：固定资产 420

　　借：固定资产清理 14

　　贷：银行存款 14

　　借：应付账款 　　8 190

　　贷：固定资产清理 322

　　应付账款——债务重组 1 500

　　预计负债 15[1 500×(4%-3%)]

　　股本 700

　　资本公积——股本溢价 4 900

　　营业外收入——债务重组利得 　753

　　借：固定资产清理　　86

　　贷：营业外收入　　86

　　[解析]：

　　[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]

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