四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表

　　单位：万元

　　(2)应纳税所得额

　　=6 000-(1)81.79+(2)120+(3)300-(4)500+(5)2 200

　　=8 038.21(万元)

　　应交所得税=8 038.21×33%=2 652.61(万元)

　　(3)

　　“递延所得税资产”余额=(396÷33%+120)×25%=330(万元)

　　“递延所得税资产”发生额=330-396=-66(万元)

　　“递延所得税负债”余额=(990÷33%+500)×25%=875(万元)

　　“递延所得税负债”发生额=875-990=-115(万元)

　　所得税费用=2 652.61+66-115=2 603.61(万元)

　　(4)借：所得税费用　　　　　　　　　　2 603.61

　　递延所得税负债　　　　　　 　　　　115

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　2 652.61

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　66

　　[解析]：

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)

　　借：在建工程 2 000

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2 500

　　借：在建工程 400

　　贷：工程物资 210

　　库存商品 30

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8(40×17%)

　　应付职工薪酬 153.2

　　借：应付职工薪酬 153.2

　　贷：银行存款 153.2

　　借：固定资产 2 400

　　贷：在建工程 2 400

　　(2)2008年12月31日：

　　借：管理费用 　　30

　　贷：累计折旧　　 30

　　借：投资性房地产 　　2 400

　　累计折旧 　　30(2 400/20×3/12)

　　贷：固定资产 　　2 400

　　投资性房地产累计折旧 　　30

　　(3)2009年12月31日：

　　借：其他业务成本 　　120(2 400/20)

　　贷：投资性房地产累计折旧　　 120

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180

　　(4)2010年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本 2 350

　　投资性房地产累计折旧 150

　　贷：投资性房地产 2 400

　　递延所得税负债 25[(2 350-2 250)×25%]

　　利润分配——未分配利润 67.5

　　盈余公积 7.5

　　(5)2010年12月31日：

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180

　　借：公允价值变动损益 80(2 350-2 270)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 80

　　借：所得税费用 10

　　贷：递延所得税负债 10

　　分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(万元)，所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)×25%-25=10(万元)。

　　(6)2011年12月31日：

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180

　　借：银行存款 2 500

　　贷：其他业务收入 2 500

　　借：其他业务成本 2 270

　　投资性房地产——公允价值变动 80

　　贷：投资性房地产——成本 2 350

　　借：其他业务成本 80

　　贷：公允价值变动损益 80

　　借：递延所得税负债 35

　　贷：所得税费用 35

　　[解析]：

　　[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]

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