五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)对资料一中会计差错进行更正。

　　①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整

　　借：固定资产 2 000

　　贷：在建工程　 　2 000

　　借：以前年度损益调整　　50

　　贷：累计折旧 　　　　　 　50

　　借：以前年度损益调整　 190

　　贷：在建工程　　　　　　　190

　　②无形资产差错的调整

　　借：无形资产　　　400

　　贷：以前年度损益调整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为=400/5×1.5=120(万元)

　　借：以前年度损益调整　　　　120

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，则为：

　　借：无形资产　　　400

　　贷：累计摊销　　　120

　　以前年度损益调整　　280

　　③对销售费用差错的调整

　　借：以前年度损益调整　　　600

　　贷：其他应收款　　　　　　600

　　④对其他业务核算差错的调整

　　借：其他业务收入　　　2 000

　　贷：以前年度损益调整　　500

　　其他业务成本　　　　1 500

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：应交税费——应交所得税　　15

　　贷：以前年度损益调整　　　　15

　　借：利润分配――未分配利润　　45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　45

　　借：盈余公积　　4.5

　　贷：利润分配――未分配利润 4.5

　　(2)对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。

　　① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更

　　按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元(3 000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

　　则2010年需要计提的坏账准备为700万元(720-20)。

　　借：资产减值损失　　　700

　　贷：坏账准备　　　　700

　　②折旧方法变更的会计处理

　　按年限平均法，至2010年1月1日已计提的累计折旧为1200万元[(3 300-300)÷5×2]

　　按年数总和法，2010年12月31日应计提的累计折旧900万元(3 300-1 200-300)×(3/6)。

　　借：管理费用 900

　　贷：累计折旧　900

　　(3)对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。

　　本题属于会计估计变更。

　　2010年6月30日已计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(万元)

　　2010年变更后计提的折旧额=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(万元)

　　2010年应计提折旧额=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(万元)。

　　借：管理费用　　　1 500

　　贷：累计折旧　　　1 500

　　[解析]：

　　[该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核]

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