五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

　　(2)编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。

　　①2009年1月1日对B公司投资

　　借：长期股权投资——B公司(成本) 2 500

　　贷：银行存款 2 500

　　初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元(9 000×30%)，需要调整入账价值。

　　借：长期股权投资——B公司(成本) 200

　　贷：营业外收入 200

　　②调整后B公司净利润=900-(1 600/8-1 000/10)-300+300/10×1/12=502.5(万元)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整) 150.75

　　贷：投资收益 (502.5×30%)150.75

　　③2009年末对B公司的长期股权投资账面价值=2 500+200+150.75=2 850.75(万元)

　　(3)判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。

　　①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。

　　②编制2009年7月1日的投资时的会计分录

　　借：长期股权投资——C公司 6 000

　　资本公积 200

　　贷：其他业务收入 3 000

　　可供出售金融资产——成本 1 300

　　——公允价值变动 200

　　投资收益 530(1 830-1 300)

　　固定资产清理 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　借：固定资产清理 900

　　累计折旧 700

　　贷：固定资产 1 600

　　借：固定资产清理 100

　　贷：营业外收入 100

　　借：其他业务成本 1 000

　　投资性房地产累计折旧　　　1 000

　　贷：投资性房地产　　　2 000

　　③2009年7月1日的合并商誉=6 000-(6 000+100)×80%=1 120(万元)。

　　(4)编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。

　　借：营业收入 900

　　贷：营业成本 600

　　固定资产——原价 300

　　借：固定资产——累计折旧 (300/10×1/12)2.5

　　贷：管理费用 2.5

　　借：递延所得税资产 [(300-2.5)×25%] 74.38

　　贷：所得税费用 74.38

　　(5)编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积 100

　　借：管理费用 5(100/10÷2)

　　贷：固定资产——累计折旧 5

　　(6)编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。

　　C公司调整后的净利润=1 000-300+2.5-5=697.5(万元)

　　A公司合并报表中应确认投资收益

　　=(697.5-600)×80%=78(万元)

　　借：长期股权投资 78

　　贷：投资收益 78

　　调整后的长期股权投资=6 000+78=6 078(万元)

　　(7)编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。

　　借：股本 4 000

　　资本公积 (1 600+100)1 700

　　盈余公积 200

　　未分配利润——年末 (300+697.5-100-600)297.5

　　商誉 (6 078-6 197.5×80%)1 120

　　贷：长期股权投资 6 078

　　少数股东权益 (6 197.5×20%)1 239.5

　　(8)编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。

　　借：投资收益 (697.5×80%)558

　　少数股东损益 139.5

　　未分配利润——年初 300

　　贷：提取盈余公积 100

　　对所有者(或股东)的分配 600

　　未分配利润——年末 297.5

　　(9)编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵消分录。

　　借：长期股权投资 (297.5×30%) 89.25

　　固定资产——累计折旧 (300/10×1/12×30%)0.75

　　贷：固定资产——原价　　　 　 (300×30%) 90

　　[解析]：

　　[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]

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