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五、综合题
【答案】
事项(1),黄河公司减值转回的数据不正确。
以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额,即此处最多只能恢复黄河公司于2010年年末计提的金额,2010年黄河公司对该批库存A产品计提减值准备的金额=1200-1050=150(万元)。
因此,只能恢复减值150万元,正确的会计处理如下:
借:存货跌价准备——A产品 150
贷:资产减值损失150
事项(2),黄河公司将固定资产的减值转回的处理不正确。
固定资产的减值是在《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称资产减值准则)中规定的,资产减值准则中规定的资产发生的减值,一经计提,不得转回。
事项(3),黄河公司①、②的会计处理正确;③的处理错误。
处置固定资产导致的经济利益流入,对黄河公司而言是发生的非日常活动的利得,列示在“营业外收入”中,影响利润总额,不影响营业利润。
事项(4),黄河公司的会计处理不正确。
固定资产折旧年限的改变,属于会计估计变更,应自变更日开始在未来期间适用,不应调整已计提的折旧。
2011年应计折旧额:
2011年1至9月折旧额=3 600/10/12×9=270(万元)
2011年10至12月折旧额=(3 600-3 600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2 610/207×3=37.83(万元)
2011年应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)
应当编制如下会计分录:
借:管理费用 307.83
贷:累计折旧 307.83
事项(5),黄河公司①②的会计处理正确;事项③④的会计处理不正确。
③中,黄河公司处置其持有的投资性房地产时,持有期间产生的“公允价值变动损益”应当转入“其他业务成本”,而非“其他业务收入”,黄河公司正确的会计处理如下:
借:公允价值变动损益 280
贷:其他业务成本 280
④中,黄河公司处置投资性房地产时,将持有期间的“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”,科目的借贷方都是损益类科目,属于损益类的内部结转,该结转不影响当期利润。因此,黄河公司上述处置投资性房地产的业务对黄河公司“利润总额”的影响金额=1 800-1 600=200(万元)。