四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　①2010年1月1日

　　2010年1月1日该持有至到期投资的初始入账价值=1003.8+10-1000×5%=963.8(万元)

　　借：持有至到期投资——成本 1000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1013.8

　　持有至到期投资——利息调整 36.2

　　②2010年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　③2010年12月31日

　　2010年度该债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=963.8×7%=67.47(万元)

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资——利息调整 17.47(67.47-50)

　　贷：投资收益 67.47

　　④2011年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　⑤2011年1月20日

　　出售80%债券投资

　　借：银行存款 960

　　持有至到期投资——利息调整 14.98[(36.2-17.47)×80%]

　　贷：持有至到期投资——成本 800(1000×80%)

　　投资收益 174.98

　　剩余20%债券投资

　　借：可供出售金融资产 240(960/80%×20%)

　　持有至到期投资——利息调整 3.75(36.2-17.47-14.98)

　　贷：持有至到期投资——成本 200(1000×20%)

　　资本公积——其他资本公积 43.75

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　2011年

　　2011年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月，共5个月。

　　2011年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5(万元)。

　　2011年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。

　　2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5(万元)。

　　2011年专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50(万元)。

　　2012年

　　2012年专门借款能够资本化的期间为1月1日～12月31日，共12个月。

　　2012年专门借款利息资本化金额=5000×6%=300(万元)。

　　2012年专门借款计入当前损益的金额=0

　　(2)

　　一般借款资本化率(年)=(4000×6%+20000×9%)/(4000+20000)×100%=8.5%。

　　2011年

　　2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3000×2/12=500(万元)。

　　2011年一般借款利息资本化金额=500×8.5%=42.5(万元)。

　　2011年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4000×6%+20000×9%)-42.5=1997.5(万元)。

　　2012年

　　2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3000+2000)×12/12+2000×9/12+1000×6/12=7000(万元)。

　　2012年一般借款利息资本化金额=7000×8.5%=595(万元)。

　　2012年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4000×6%+20000×9%)-595=1445(万元)。

　　(3)

　　2011年利息资本化金额=112.5+42.5=155(万元)。

　　2011年应计入当期损益的金额=137.5+1997.5=2135(万元)。

　　2012年利息资本化金额=300+595=895(万元)。

　　2012年应计入当期损益的金额=1445(万元)。

　　2011年：

　　借：在建工程——待摊支出 155

　　财务费用 2135

　　银行存款 50

　　贷：应付利息 2340(5000×6%+4000×6%+20000×9%)

　　2012年：

　　借：在建工程——待摊支出 895

　　财务费用 1445

　　贷：应付利息 2340

　　(4)

　　待摊支出的金额=155+895+250=1300(万元)

　　厂房的入账价值=10000+10000×1300/13000=11000(万元)

　　生产线A的入账价值=3000+3000×1300/13000=3300(万元)