五、综合题

　　1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年10月20日，甲公司销售一批A产品给乙公司，价款为800万元(不含增值税)，双方约定1个月内付款。2011年11月20日乙公司发生财务困难，尚未支付上述货款。甲公司对该项债权计提50万元的坏账准备。2011年11月20日甲公司与乙公司协商，双方达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。

　　(2)乙公司以其一幢办公楼和持有B公司的股权投资抵偿部分债务。相关手续于当日办理完毕。债务重组日，用于抵债办公楼的账面原价为500万元，已累计提取折旧100万元，已计提减值准备20万元，当日的公允价值为500万元;乙公司持有B公司的股权投资原作为交易性金融资产核算，重组日其账面价值为120万元(其中成本为100万元，公允价值变动为20万元)，当日的公允价值为150万元。

　　甲公司债务重组中取得的办公楼作为自用，取得的对B公司的股权投资用于赚取差价仍作为交易性金融资产核算。甲公司为取得对B公司的股权投资另支付相关手续费2万元。

　　2011年12月31日，甲公司持有B公司股权投资的公允价值为158万元;2012年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派发的现金股利5万元;2012年5月18日，甲公司将该交易性金融资产出售取得价款172万元，另支付相关税费3万元，扣除相关税费后出售交易性金融资产取得净价款169万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司与债务重组相关的会计分录;

　　(2)编制乙公司与债务重组相关的会计分录;

　　(3)计算甲公司债务重组中取得交易性金融资产持有期间累计应确认的投资收益，并编制甲公司确认交易性金融资产公允价值变动、收到现金股利、处置交易性金融资产相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.甲公司为上市公司，其内部审计人员对2011年度的会计资料进行了复核，有关资料如下：

　　(1)甲公司2008年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为630万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为675万元。该设备2011年12月31日前未计提减值准备。甲公司2011年12月31日对该设备计提减值准备的会计处理如下：

　　借：资产减值损失 70

　　贷：固定资产减值准备 70

　　(2)甲公司销售一批商品给乙公司，价款702万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2011年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，乙公司不能在规定的时间内偿付甲公司货款。经协商，于2011年3月20日进行债务重组。重组协议如下：乙公司用一批产品抵偿所欠甲公司的债务，该批产品的成本为350万元，发票上注明的售价为500万元(与公允价值相等)，增值税税额为85万元。假定甲公司为该项债权计提的坏账准备为150万元。

　　甲公司债务重组日的会计处理如下：

　　借：库存商品 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 85

　　坏账准备 150

　　贷：应收账款 702

　　营业外收入 33

　　(3)2011年7月1日甲公司自丙公司购入管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。该项管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件已于当日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　甲公司对该项业务进行了如下会计处理：

　　2011年7月1日

　　借：无形资产 5000

　　贷：长期应付款 4000

　　银行存款 1000

　　2011年12月31日

　　借：管理费用 500

　　贷：累计摊销 500

　　(4)甲公司于2011年12月10日购入丁公司股票1000万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2011年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——成本 5000

　　投资收益 15

　　贷：银行存款 5015

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 1000

　　贷：公允价值变动损益 1000

　　(5)2011年12月31日，甲公司2009年1月1日授予100名高级管理人员每人1万份的股票期权满足可行权条件。2009年1月1日所授予的股份支付协议约定，这些管理人员在甲公司连续服务3年，每人即可以每股5元的价格购买1万股甲公司股票。2009年1月1日，甲公司估计每份期权的公允价值为13元。2011年11月20日，甲公司支付800万元从市场上回购本公司普通股100万股拟用于上述管理人员行使股票期权，已做账务处理。三年中，未有高级管理人员离开公司，2011年12月31日100名管理人员全部行使其股票期权。2011年12月31日甲公司行权时的相关会计处理如下：

　　2011年12月31日

　　借：银行存款 500

　　资本公积——其他资本公积 1300(100×1×13)

　　贷：股本 100

　　资本公积——股本溢价 1700

　　要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素的影响，逐项分析，判断事项(1)至(5)中甲公司的会计处理是否正确;如不正确，请说明理由并编制有关差错更正的会计分录(相关差错，按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。