四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)编制甲公司2011年合并财务报表的相关调整抵销分录

　　①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录

　　借：固定资产——原价 200(500-300)

　　贷：资本公积——年初 200

　　借：管理费用 20(200/10)

　　贷：固定资产——累计折旧 20

　　借：无形资产——原价 100(300-200)

　　贷：资本公积——年初 100

　　借：管理费用 20(100/5)

　　贷：无形资产——累计摊销 20

　　②编制2011年内部交易的抵销分录

　　借：营业收入 750(100×7.5)

　　贷：营业成本 750

　　借：营业成本 180[60×(7.5-4.5)]

　　贷：存货 180

　　③按权益法调整长期股权投资

　　对2011年乙公司分配现金股利事项进行调整：

　　借：投资收益 80(100×80%)

　　贷：长期股权投资 80

　　经调整后乙公司2011年度的净利润=620-投资时点固定资产、无形资产补提的折旧、摊销(20+20)-180=400(万元)

　　2011年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320(万元)

　　借：长期股权投资 320

　　贷：投资收益 320

　　对乙公司产生资本公积进行调整

　　借：长期股权投资 160(200×80%)

　　贷：资本公积 160

　　调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元)

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本——年初 5000

　　——本年 0

　　资本公积——年初 1000(700+200+100)

　　——本年 200

　　盈余公积——年初 200

　　——本年 62(620×10%)

　　未分配利润——年末 2038

　　(1800+400-62-100)

　　商誉 200

　　贷：长期股权投资 7000

　　少数股东权益 1700

　　[(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]

　　注：商誉=6600-8000×80%=200(万元)

　　⑤对甲公司投资收益项目的抵销

　　借：投资收益 320

　　少数股东损益 80(400×20%)

　　未分配利润——年初 1800

　　贷：提取盈余公积 62

　　对所有者(或股东)的分配 100

　　未分配利润——年末 2038

　　(2)编制甲公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录

　　①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录

　　借：固定资产——原价 200(500-300)

　　贷：资本公积——年初 200

　　借：管理费用 20(200/10)

　　未分配利润——年初 20

　　贷：固定资产——累计折旧 40

　　借：无形资产 100(300-200)

　　贷：资本公积——年初 100

　　借：管理费用 20(100/5)

　　未分配利润——年初 20

　　贷：无形资产——累计摊销 40

　　②编制2011年内部交易的抵销分录

　　借：未分配利润——年初 180

　　贷：营业成本 180

　　借：营业成本 90[30×(7.5-4.5)]

　　贷：存货 90

　　③按权益法调整长期股权投资

　　对2011年交易事项进行调整

　　借：未分配利润——年初 80(100×80%)

　　贷：长期股权投资 80

　　借：长期股权投资 320

　　贷：未分配利润——年初 320

　　借：长期股权投资 160(200×80%)

　　贷：资本公积——年初 160

　　调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元)

　　对2012年进行调整

　　借：投资收益 160(200×80%)

　　贷：长期股权投资 160

　　2012年乙公司调整后的净利润=450-(20+20)+90=500(万元)

　　借：长期股权投资 400(500×80%)

　　贷：投资收益 400

　　借：资本公积——本年 160

　　贷：长期股权投资 160(200×80%)

　　调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080(万元)

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本——年初 5000

　　——本年 0

　　资本公积——年初 1200(1000+200)

　　——本年 -200

　　盈余公积——年初 262(200+62)

　　——本年 45(450×10%)

　　未分配利润——年末 2293

　　(2038+500-45-200)

　　商誉 200

　　贷：长期股权投资 7080

　　少数股东权益 1720

　　[(5000+1200-200+262+45+2293)×20%]

　　⑤对甲公司投资收益项目的抵销

　　借：投资收益 400

　　少数股东损益 100(500×20%)

　　未分配利润——年初 2038

　　贷：提取盈余公积 45

　　对所有者(或股东)的分配 200

　　未分配利润——年末 2293

　　2.

　　【答案】

　　(1)事项(1)中①正确;②不正确。

　　正确的会计处理：因投资时点被投资单位无形资产公允价值小于账面价值，所以将账面价值多计提摊销的部分转回，故甲公司2011年度应确认的投资收益=[1000+(600÷10-300÷10)]×30%=309(万元)。

　　(2)事项(2)中①、③不正确;②正确。

　　正确的会计处理：甲公司应确认的工程完工进度=640/800×100%=80%;应确认的合同收入=(1000+100)×80%=880(万元)。

　　(3)事项(3)中①正确;②和③不正确。

　　该项非货币性资产交换因为换入、换出资产未来现金流量显著不同，因而具有商业实质;而且换入资产、换出资产的公允价值均能够可靠计量，因此，甲公司换出库存商品应作为销售处理。

　　正确的会计处理：甲公司应确认主营业务收入120万元，确认主营业务成本100万元。

　　甲公司换入固定资产入账价值=换出资产不含税公允价值120-不含税补价10=110(万元)或固定资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=120×1.17-11.7-110×17%=110(万元)。

　　(4)事项(4)中①正确;②不正确。

　　正确的会计处理：出售投资性房地产应确认的其他业务成本=投资性房地产账面价值780-公允价值变动收益260-资本公积(其他资本公积)100=420(万元)。