四、计算分析题

　　1

　　[答案]

　　资料(1)：

　　由于甲公司向丙公司派出一名董事，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此甲公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　初始投资成本=2000-150=1850(万元)，大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不需要对初始投资成本进行调整。

　　资料(2)：

　　甲公司对丙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司的股票在活跃市场中没有报价，因此甲公司对丙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量。

　　初始投资成本=800×(1+17%)=936(万元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)2011年1月1日

　　借：固定资产清理 2500

　　累计折旧 2000

　　固定资产减值准备 500

　　贷：固定资产 5000

　　借：长期股权投资——成本 3000

　　贷：固定资产清理 2500

　　营业外收入——处置非流动资产利得 500

　　长期股权投资的初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=8 000×40%=3200(万元)，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额，因此应当调整长期股权投资的账面价值，同时增加营业外收入。

　　借：长期股权投资——成本 200

　　贷：营业外收入 200

　　期末存货中包含的未实现内部交易损益=(500-200)×(1-40%)=180(万元)

　　乙公司2011年年末经调整后的净利润=1000-180=820(万元)

　　甲公司应确认的投资收益=820×40%=328(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 328

　　贷：投资收益 328

　　(2)若甲公司需要编制合并财务报表时，则需要在合并财务报表中编制如下调整分录：

　　借：营业收入 120[500×(1-40%)×40%]

　　贷：营业成本 48[200×(1-40%)×40%]

　　投资收益 72

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