3

　　[答案]

　　(1)2011年

　　2011年1月1日

　　借：长期股权投资 502

　　应收股利 25(500×5%)

　　贷：银行存款 527

　　2011年2月2日

　　借：银行存款 25

　　贷：应收股利 25

　　(2)2012年

　　2012年1月1日

　　借：应收股利 15

　　贷：投资收益 15

　　2012年2月3日

　　借：银行存款 15

　　贷：应收股利 15

　　2012年3月1日

　　对于原5%股权的成本502万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额12 000×5%=600(万元)之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资 98

　　贷：盈余公积 9.8

　　利润分配——未分配利润 88.2

　　对于乙公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额=(15000-12000)×5%=150(万元)，其中由于乙公司2011年实现净利润2500万元，因此应当调整留存收益的金额=2500×5%=125(万元)，2012年实现的净利润调整投资收益的金额=500×5%=25(万元),但因在成本法核算中确认应收股利对应的投资收益15万元，则投资收益应调整的金额为10万元(25-15);调整资本公积的金额=150-(125+10)=15万元。

　　借：长期股权投资 150

　　贷：盈余公积 12.5

　　利润分配——未分配利润 112.5

　　投资收益 10

　　资本公积——其他资本公积 15

　　2012年3月1日新支付对价2 500万元取得乙公司15%的股权的会计分录：

　　借：长期股权投资 2500

　　贷：银行存款 2500

　　对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额15000×15%=2250(万元)之间的差额，与第一次综合考虑，应确认商誉152万元(250-98)，因此应将原计入留存收益的金额予以调整：

　　借：盈余公积 9.8

　　利润分配——未分配利润 88.2

　　贷：长期股权投资 98

　　4

　　[答案]

　　(1)甲公司在个别财务报表中的处理

　　甲公司应按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与公允价值之间的差额300万元应确认处置损益，其账务处理如下：

　　借：固定资产清理 1500

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2000

　　借：长期股权投资——成本 1740

　　银行存款 60

　　贷：固定资产清理 1500

　　营业外收入——处置非流动资产利得 300

　　由于此项交易中，甲公司收取60万元现金，上述利得中包含收取的60万元现金实现的利得300/1800×60=10(万元)，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=300-10=290(万元)。2011年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=290-290/10×9/12=268.25(万元)。

　　甲公司应确认的投资收益=(800-268.25)×50%=265.88(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整 265.88

　　贷：投资收益 265.88

　　(2)甲公司在合并财务报表中的处理

　　借：营业外收入 145(290×50%)

　　贷：投资收益 145

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