5

　　[答案]

　　①资料(1)甲公司持有乙公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　②资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，由于拟随时用于出售以获取利润差价，所以应划分为交易性金融资产。

　　③资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理不正确。

　　理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　6

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　——应计利息 50(1000×5%)

　　——利息调整 18.50

　　贷：银行存款 1068.50

　　(2)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=1068.50×4%=42.74(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=50-42.74=7.26(万元)。

　　借：可供出售金融资产——应计利息 50

　　贷：投资收益 42.74

　　可供出售金融资产——利息调整 7.26

　　可供出售金融资产账面价值=(1068.50+50-7.26)=1111.24(万元)，公允价值为1100万元，应确认的公允价值变动金额=1111.24-1100=11.24(万元)。

　　借：资本公积——其他资本公积 11.24

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 11.24

　　(3)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=1111.24×4%=44.45(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=50-44.45=5.55(万元)。

　　注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：可供出售金融资产——应计利息 50

　　贷：投资收益 44.45

　　可供出售金融资产——利息调整 5.55

　　可供出售金融资产账面价值=1100+50-5.55=1144.45(万元)，公允价值为1000万元，应确认的减值准备金额=1144.45-1000=144.45(万元)，同时原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认的资产减值损失=144.45+11.24=155.69(万元)。

　　借：资产减值损失 155.69

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 144.45

　　资本公积——其他资本公积 11.24

　　(4)2012年1月20日

　　借：银行存款 985

　　可供出售金融资产——公允价值变动 11.24

　　——减值准备 144.45

　　投资收益 15

　　贷：可供出售金融资产——成本 1000

　　——应计利息 150

　　——利息调整 5.69(18.50-7.26-5.55)

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