三、判断题

　　1. 长期借款应采用摊余成本进行后续计量。 (　)

　　2. 对于发行债券时确认的“应付债券——利息调整”项目，应在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 (　)

　　3. 企业发行的可转换公司债券，应按照发行债券的面值确认负债成份的入账价值。 (　)

　　4. 企业发行可转换公司债券发生的发行费用，应全部冲减权益成份的公允价值。 (　)

　　5. 融资租赁过程中，承租人发生的或有租金，应于发生时计入当期损益。 (　)

　　6. 具有融资性质的延期付款购买资产，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款为基础确定。 (　)

　　7. 发行债券的折价或溢价属于借款费用的范围。 (　)

　　8. 企业购建或者生产符合资本化条件的资产占用一般借款时，一般借款利息的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。 (　)

　　9. 每一会计期间的利息资本化金额一定大于当期相关借款实际发生的利息金额。 (　)

　　10. 资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化计入相关资产的成本。 (　)

　　四、计算分析题

　　1. 戊上市公司经批准于2012年1月1日发行面值总额为6000万元的可转换公司债券，发行价款6700万元，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使转换权)，初始转股价格为每100元债券面值可转换为15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为6%。已知：利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651;利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.7921。

　　要求：

　　(1)计算2012年1月1日戊公司可转换公司债券负债成份的公允价值及权益成份的公允价值，并编制相关的会计分录。

　　(2)计算2012年度应确认的债券利息(假定全部费用化)，并编制相关的会计分录。

　　(3)计算2013年1月1日转股数，并编制相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2. 长城公司于2010年12月1日与C租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同条款如下：

　　(1)租赁标的物：M设备。

　　(2)租赁期开始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500万元和2012年12月31日支付租金1500万元。

　　(4)2010年12月31日M设备的公允价值为2750.09万元，预计尚可使用年限为5年。

　　(5)租赁内含利率为6%。

　　(6)M设备于2010年12月31日运抵长城公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。长城公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。

　　(7)租赁期届满后，长城公司将租赁设备归还给C租赁公司。

　　要求：

　　(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

　　(2)编制长城公司(承租人)与该项租赁相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　3. A公司2011年1月1日决定采用出包方式建造一栋厂房。为建造该栋厂房，A公司2011年4月1日从银行借入5000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为7%，不考虑手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为2%。2011年7月1日， 支付工程备料款2000万元，工程实体开始建造;2011年8月1日又借入一般借款500万元，年利率为8%，借款期限为3年。因发生劳务纠纷，2011年8月1日至9月30日发生工程中断;10月1日，恢复正常施工，并支付工程进度款3200万元; 12月1日又借入一般借款100万元，借款期限为1年，年利率为5%，当日支付工程进度款200万元，至2011年年末工程尚未完工，预计2012年年末工程完工并达到预定可使用状态。假定A公司按年计提并支付借款利息，专门借款利息收入于每年12月31日收存银行。

　　要求：

　　(1)计算2011年专门借款利息资本化金额、费用化金额。

　　(2)计算2011一般借款利息资本化金额、费用化金额。

　　(3)编制2011年度与借款利息相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]B

　　[解析]2011年年初长期借款的账面价值即摊余成本为175.13万元，则2011年年末长期借款的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=175.13×(1+10%)-200×5%=182.64(万元)。2012年年初该笔长期借款的账面价值即为其2011年年末的账面价值182.64万元。

　　2

　　[答案]B

　　[解析]2011年1月1日该批债券的实际发行价格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(万元)。

　　3

　　[答案]A

　　[解析]2011年1月1日负债成份的公允价值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(万元)。

　　4

　　[答案]C

　　[解析]2011年1月1日，可转换公司债券负债成份的公允价值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(万元)，权益成份的公允价值=1000-873.67=126.33(万元)。

　　5

　　[答案]C

　　[解析]2011年1月1日，不考虑发行费用的情况下，权益成份的公允价值=1000-850=150(万元)。发行费用在权益成份与负债成份之间进行分摊，权益成份应分摊的金额=150/1000×50=7.5(万元)。因此，甲公司发行该可转换公司债券时应计入资本公积的金额=150-7.5=142.5(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款 950

　　应付债券——利息调整 192.5

　　贷：应付债券——面值 1000

　　资本公积——其他资本公积 142.5

　　6

　　[答案]B

　　[解析]融资租入资产的入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础计算，故2011年1月31日该融资租入设备的入账价值=600+15=615(万元)。

　　7

　　[答案]A

　　[解析]因租赁期届满时A 公司存在优惠购买权，因此该设备计提折旧的期限以其使用年限10年为基础计提折旧。

　　8

　　[答案]A

　　[解析]采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=200×2.6730=534.6(万元)，购买时应确认的未确认融资费用=600-534.6=65.4(万元)。

　　9

　　[答案]D

　　[解析]借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。

　　10

　　[答案]D

　　[解析]借款费用开始资本化需要同时满足以下3个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2011年4月1日同时满足这3个条件，借款费用应开始资本化。

　　11

　　[答案]D

　　[解析]因可预见的不可抗因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化。

　　12

　　[答案]C

　　[解析]2010年所占用一般借款的资本化率=(600×5%+600×6%/12)/(600+600/12)=5.08%，2010年一般借款累计资产支出加权平均数=300×10/12+420×1/12=285(万元)，则一般借款利息资本化金额=285×5.08%=14.48(万元)。

　　13

　　[答案]C

　　[解析]2010年专门借款利息资本化金额=600×10%×3/12-(600-150)×0.5%×2-(600-150-300)×0.5%×1=9.75(万元)。

　　14

　　[答案]A

　　[解析]2011年专门借款利息资本化金额=300×5%×7/12=8.75(万元)，一般借款利息资本化金额=(300-150)×6%×3/12=2.25(万元)，则2011年借款费用资本化金额=8.75+2.25=11(万元)。

　　15

　　[答案]A

　　[解析]2011年外币专门借款汇兑差额=1000×(8.0-7.0)+1000×8%×(8.0-8.0)=1000(万元人民币)，资本化期间，只考虑外币专门借款本金及利息汇兑差额的资本化金额，外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额应作为财务费用计入当期损益。

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