五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)

　　甲公司2011年度应纳税所得额=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(万元)

　　甲公司2011年度应交所得税的金额=1570×25%=392.5(万元)。

　　(2) 单位：万元

　　(3)本期递延所得税资产借方余额=140×25%=35(万元)，期初递延所得税资产借方余额为130万元，故本期递延所得税资产发生额=35-130=-95(万元)

　　会计分录：

　　借：所得税费用 95

　　贷：递延所得税负债 95

　　本期递延所得税负债贷方余额=240×25%=60(万元)，期初贷方余额为50万元，所以本期递延所得税负债发生额=60-50=10(万元)

　　会计分录：

　　借：资本公积——其他资本公积 10

　　贷：递延所得税负债 10

　　(4)甲公司2011年所得税费用金额=392.5+95=487.5(万元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)事项(1)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。

　　理由：2011年12月31日该项无形资产的账面价值=800-50=750(万元)，计税基础=800-800/10=720(万元)，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异30万元(750-720)，应确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)。

　　更正分录：

　　借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税负债 7.5

　　(2)事项(2)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。

　　理由：对于交易性金融资产，税法认定的计税基础为初始取得时的成本，2011年年末交易性金融资产的账面价值为560万元，计税基础为500万元，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异60万元(560-500)，应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)。

　　更正分录：

　　借：所得税费用 15

　　贷：递延所得税负债 15

　　(3)事项(3)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。

　　理由：对于因债务担保确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生都不允许税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间税前扣除的金额0=账面价值，不产生暂时性差异。

　　更正分录:

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20

　　(4)事项(4)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确

　　理由：非同一控制下免税合并形成的商誉，初始确认时其账面价值与计税基础0不同形成的应纳税暂时性差异，根据企业会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

　　更正分录：

　　借：递延所得税负债 25

　　贷：商誉 25