五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数

　　改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数　　　单位：万元

　　甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税影响合计为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。

　　甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者的所得税影响合计为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。

　　甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了5万元，净利润少计了15万元。

　　(2)编制有关项目的调整分录：

　　①对20×5年有关事项的调整分录：

　　调整会计政策变更累积影响数：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　60

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　 　45

　　递延所得税负债 　　　　　　　　　 15

　　调整利润分配：

　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积45×15%=6.75(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 6.75

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 6.75

　　②对20×6年有关事项的调整分录：

　　调整交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　 20

　　贷：利润分配——未分配利润 　　 　　 15

　　递延所得税负债　　　 　　　　　　　 5

　　调整利润分配：

　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积15×15%=2.25(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 2.25

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　 　　　　 2.25

　　(3)财务报表调整和重述

　　甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。

　　①资产负债表：

　　资产负债表(简表)

　　编制单位：甲公司 20×7年12月31日 单位：万元

　　资产负债表项目的调整：

　　调增交易性金融资产年初余额80万元;调增递延所得税负债年初余额20万元;调增盈余公积年初余额9万元;调增未分配利润年初余额51万元。

　　②利润表

　　利润表(简表)

　　编制单位：甲公司 20×7年度 单位：万元

　　利润表项目的调整：

　　调增公允价值变动收益上年金额20万元;调增所得税费用上年金额5万元;调增净利润上年金额15万元。

　　2

　　[答案]

　　(1)事项(1)会计处理不正确，属于影响已经消除，不用进行更正。

　　(2)事项(2)会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应进行更正。

　　更正处理为：

　　借：固定资产 300

　　贷：以前年度损益调整 300

　　借：以前年度损益调整 131.25[300×(12+9)/(4×12)]

　　贷：累计折旧 131.25

　　借：以前年度损益调整 42.19[(300-131.25)×25%]

　　贷：应交税费——应交所得税 42.19

　　(3)事项(3)会计处理不正确，属于前期不重要会计处理，应作为2011年会计处理更正。

　　更正处理为：

　　借：管理费用 0.1

　　贷：低值易耗品 0.1

　　(4)事项(4)会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应进行更正。

　　更正处理为：

　　借：以前年度损益调整 80

　　贷：存货跌价准备 80

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：以前年度损益调整 20

　　(5)事项(5)会计处理不正确，属于2011年当期会计处理，应更正2011年会计处理更正。

　　借：累计摊销 2(80/10×3/12)

　　贷：管理费用 2

　　(6)合并结转利润分配的金额

　　借：以前年度损益调整 66.56

　　贷：盈余公积 6.66

　　利润分配——未分配利润 59.9