五、综合题

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　　[答案]

　　事项(1)属于资产负债表日后调整事项

　　理由：甲公司未做处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因该专利技术会计上不进行摊销，税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元，产生了应纳税暂时性差异12万元(120-108)，应该确认递延所得税负债3万元(12×25%)。

　　会计处理为：

　　借：以前年度损益调整 3

　　贷：递延所得税负债 3

　　事项(2)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因为投资性房地产的账面价值为1200万元，计税基础=1000-1000/50=980(万元)，产生的应纳税暂时性差异为220万元，所以应该确认的递延所得税负债为55万元。

　　会计处理为：

　　借：以前年度损益调整 5(55-50)

　　贷：递延所得税负债 5

　　事项(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：无形资产减值准备一经计提不得转回，属于日后期间发现的前期会计差错。

　　会计处理为：

　　借：以前年度损益调整 150

　　贷：无形资产减值准备 150

　　借：递延所得税资产 37.5(150×25%)

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　事项(4)属于资产负债表日后非调整事项。

　　理由：火灾的发生日期为2012年2月7日，并未在2011年年报的资产负债表日及以前存在相关情况，所以该事项属于资产负债表日后非调整事项。

　　事项(5)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：2011年12月甲公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2012年2月份的销售收入。

　　会计处理：

　　借：以前年度损益调整 1000

　　贷：主营业务收入 1000

　　借：主营业务成本 800

　　贷：以前年度损益调整 800

　　借：应交税费——应交所得税 50[(1000-800)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 50

　　事项(6)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：因甲公司在日后期间取得了新的证据，所以该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　会计处理：

　　借：以前年度损益调整 100

　　贷：坏账准备 100

　　借：递延所得税资产 25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整 25