四、计算分析题

　　1

　　[答案]

　　(1)2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理

　　①A产品的抵销处理：

　　借：营业收入 1000(100×10)

　　贷：营业成本 1000

　　借：营业成本 280[70×(10-6)]

　　贷：存货 280

　　借：存货——存货跌价准备 70[70×(10-9)]

　　贷：资产减值损失 70

　　2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润(不包括抵销的存货跌价准备)而确认的递延所得税资产=280×25%=70(万元)，因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)，因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17.5=52.5(万元)。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润(包括抵销的存货跌价准备)=280-70=210(万元)，因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52.5(万元)。

　　借：递延所得税资产 52.5

　　贷：所得税费用 52.5

　　②B产品的抵销处理：

　　借：营业收入 600 (50×12)

　　贷：营业成本 600

　　借：营业成本 60 [20×(12-9)]

　　贷：存货 60

　　借：存货——存货跌价准备 60[20×(12-6)-20×(9-6)]

　　贷：资产减值损失 60

　　2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。

　　③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 1872(100×10+50×12)×(1+17%)

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1872

　　(2)2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理

　　①A产品的抵销处理：

　　借：未分配利润——年初 280

　　贷：营业成本 280

　　借：营业成本 140[35×(10-6)]

　　贷：存货 140

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：未分配利润——年初 70

　　借：营业成本 35(35×35/70)

　　贷：存货——存货跌价准备 35

　　借：存货——存货跌价准备 70[35×(10-7)-(70-35)]

　　贷：资产减值损失 70

　　借：递延所得税资产 52.5

　　贷：未分配利润——年初 52.5

　　2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润(不包括抵销的存货跌价准备)应确认的递延所得税资产=140×25%=35(万元)，因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=(70-35+70)×25%=26.25(万元)，因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26.25=8.75(万元)，由于递延所得税资产的期初余额为52.5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52.5-8.75=43.75(万元)。或：存货中包含的未实现内部销售利润(包括抵销的存货跌价准备)=140-70+35-70=35(万元)，应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8.75(万元)，期初余额为52.5万元，所以本期转回递延所得税资产=52.5-8.75=43.75(万元)。

　　借：所得税费用 43.75

　　贷：递延所得税资产 43.75

　　②B产品的抵销处理：

　　借：未分配利润——年初 60[20×(12-9)]

　　贷：营业成本 60

　　借：存货——存货跌价准备 60

　　贷：未分配利润——年初 60

　　借：营业成本 60

　　贷：存货——存货跌价准备 60

　　无递延所得税资产的抵销。

　　无现金流量表项目的抵销。