四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　36 甲企业于2013年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%的股权(甲、乙企业为不属于同一控制下的两个企业)。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。乙企业2013年年末可辨认净资产的账面价值为2500万元。资产组(乙企业)在2013年年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2013年年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。

　　要求：

　　(1)计算甲企业在其购买日的合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

　　(2)计算资产组(乙企业)在2013年年末的账面价值(包括完全商誉)金额。

　　(3)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。

　　(4)编制合并财务报表中有关资产减值损失的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)甲企业在其购买日的合并财务报表中确认的商誉=3200-3000×80%=800(万元)，少数股东权益=3000×20%=600(万元)。

　　(2)合并财务报表中反映的资产组的账面价值=2500+800=3300(万元);

　　计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3200/80%-3000)×20%=200(万元);

　　资产组的账面价值(包括完全商誉)=3300+200=3500(万元)。

　　(3)资产组(乙企业)的减值损失=3500-2000=1500(万元);

　　甲企业应当首先将1500万元减值损失，抵减商誉的账面价值1000万元(800/80%)，其中分摊到少数股东权益的为200万元(1000×20%)，剩余的1300万元应当在归属于甲企业(母公司)的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊：

　　应确认商誉减值损失为800万元;

　　固定资产应分摊的减值损失=(1300-800)×1500/(1500+1000)=300(万元);

　　无形资产应分摊的减值损失=(1300-800)×1000/(1500+1000)=200(万元)。

　　(4)合并财务报表中的会计分录：

　　借：资产减值损失 800

　　贷：商誉减值准备 800

　　借：资产减值损失 300

　　贷：固定资产减值准备 300

　　借：资产减值损失 200

　　贷：无形资产减值准备 200

　　372013年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下：

　　(1)A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。

　　A产品2013年12月31日的市场价格为每件10.2万元。

　　预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。

　　(2)B配件50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。50套B配件可以组装成50件A产品。B配件2013年12月31日的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。

　　2013年1月1日，存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2013年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。

　　要求：编制甲公司2013年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)A产品：

　　①有销售合同部分：

　　A产品可变现净值=40×(11—0.5)=420(万元)，成本=40×10=400(万元)，这部分存货无需计提存货跌价准备。

　　②超过合同数量部分：

　　A产品可变现净值=60 ×(10.2—0.5)=582(万元)，成本=60 ×10=600(万元)，这部分存货需计提存货跌价准备18万元。

　　A产品本期应计提存货跌价准备=18-(30—20)=8(万元)。

　　(2)B配件：

　　用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量。

　　B配件可变现净值=50×(10.2-2-0.5)=385(万元)，成本=50×8=400(万元)，B配件应计提存货跌价准备=400-385=15(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失23

　　贷：存货跌价准备——A产品8

　　——B配件15

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