五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38 A公司2011年至2013年有关资料如下：

　　(1)A公司2011年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。A公司取得30%股权支付的对价包括银行存款、一项投资性房地产、一项可供出售金融资产和一项无形资产。取得投资日，该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

 

　　(2)2011年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16000万元，B公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　(3)2011年度B公司实现净利润1980万元。2011年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2011年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。

　　(4)2011年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。

　　(5)2012年B公司宣告并发放现金股利1000万元。

　　(6)2012年度B公司实现净利润2980万元。A公司将2011年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售，2012年度B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

　　(7)2013年1月1日，A公司从证券市场上又购入B公司10%股份，实际支付款项2000万元，对B公司仍具有重大影响，未达到控制。当日B公司可辨认净资产账面价值为20060万元，公允价值为20160万元。假定该日B公司除一项无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

　　(8)2013年度B公司实现净利润3000万元，无其他所有者权益变动且未发生任何内部交易。

　　假定：

　　(1)A公司、B公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

　　(2)不考虑所得税等其他因素的影响。

　　(3)A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。

　　(4)固定资产计提折旧和无形资产摊销均影响当期损益。

　　要求：

　　(1)编制A公司个别财务报表中2011年1月2日取得B公司30%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司个别财务报表中2011年与长期股权投资有关的会计分录。

　　(3)编制A公司个别财务报表中2012年与长期股权投资有关的会计分录。

　　(4)计算A公司个别财务报表中2012年12月31日长期股权投资的账面价值。

　　(5)编制A公司2013年追加投资的会计处理。

　　(6)计算A公司个别财务报表中201 3年12月31日长期股权投资的账面价值。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)

　　借：长期股权投资——成本 4770

　　累计摊销 160

　　贷：银行存款 870

　　其他业务收入 2100

　　可供出售金融资产——成本 650

　　——公允价值变动 50

　　无形资产 960

　　投资收益 100

　　营业外收入 200

　　借：其他业务成本 2000

　　贷：投资性房地产——成本 1800

　　——公允价值变动 200

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：其他业务成本 200

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　长期股权投资初始投资成本4770万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4800万元(16000×30%)，其差额30万元应调整长期股权投资成本并确认营业外收入。

　　借：长期股权投资——成本 30

　　贷：营业外收入 30

　　(2)2011年年末，A公司应确认的投资收益

　　=[1980-(500÷5-400÷5)-(200-150)×(1-60%)]×30%=582(万元)

　　借：长期股权投资一损益调整 582

　　贷：投资收益 582

　　因B公司资本公积增加而确认其他权益变动=200×30%=60(万元)

　　借：长期股权投资——其他权益变动 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　(3)2012年年末，A公司应确认的投资收益

　　=[2980+(200-150)×(1-60%)-(500÷5-400÷5)]×30%=894(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 894

　　贷：投资收益 894

　　借：应收股利 300(1000×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整 300

　　借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300

　　(4)2012年12月31日A公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=4770+30+582+60+894-300=6036(万元)。

　　(5)

　　借：长期股权投资——成本 2000

　　贷：银行存款 2000

　　借：长期股权投资——成本 16

　　(20160×10% -2000)

　　贷：营业外收入 16

　　借：长期股权投资——其他权益变动 12

　　(20160×30%-6036)

　　贷：资本公积——其他资本公积 12

　　(6)2013年12月31日A公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=6036+2000+16+12+[3000-(400-300)/5]×40%=9256(万元)。

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