五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2013年度财务报告于2014年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2014年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　①2013年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2014年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2013年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2013年度会计处理如下。

　　2013年12月1日发出健身器材时

　　借：应收账款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费一应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本400

　　贷：库存商品400

　　②201 3年12月1 日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2013年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。

　　税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

　　③2013年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2013年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。

　　税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

　　④甲公司2013年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2013年实现销售收入5000万元。

　　该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2013年12月31日未确认递延所得税资产。

　　⑤2013年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购人的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2013年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2013年12月31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

　　借：管理费用 12

　　贷：累计摊销 12

　　借：在建工程 1188

　　累计摊销 12

　　贷：无形资产 1200

　　(2)2014年1月1 日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2014年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2013年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2014年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

　　②2014年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2013年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。

　　税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25%;2013年度所得税汇算清缴于2014年2月28日完成，在此之前发生的2013年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”调整的会计分录)。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)

　　资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④、⑤。

　　(2)

　　事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整 10[(500-400)×10%]

　　贷：预计负债 10

　　借：递延所得税资产 2.5

　　贷：以前年度损益调整 2.5

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整 2000

　　贷：预收账款 2000

　　借：库存商品 1600

　　贷：以前年度损益调整 1600

　　借：递延所得税负债 100[(2000-1600)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 100

　　事项③调整分录：

　　借：无形资产减值准备 40

　　贷：以前年度损益调整 40

　　借：以前年度损益调整 10(40×25%)

　　贷：递延所得税资产 10

　　事项④调整分录：

　　借：递延所得税资产 50[(950-5000×15%)× 25%]

　　贷：以前年度损益调整 50

　　事项⑤凋整分录：

　　借：无形资产 1200

　　贷：在建工程 1188

　　累计摊销 12

　　土地使用权2009年应摊销金额=1200÷50×9/12=1 8(万元)。

　　借：以前年度损益调整 6(18-12)

　　贷：累计摊销 6

　　借：应交税费—应交所得税 1.5

　　贷：以前年度损益调整 1.5

　　(3)

　　资料(2)中属于调整事项的有：①、②。

　　(4)

　　事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：应收账款 234

　　借：库存商品 160

　　贷：以前年度损益调整 160

　　借：应交税费一应交所得税 10[(200-160)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 10

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整 100(300-200)

　　贷：坏账准备 100

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：以前年度损益调整 25

　　合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录：

　　借：利润分配—未分配利润 337

　　贷：以前年度损益调整 337

　　借：盈余公积—法定盈余公积 33.7

　　贷：利润分配—未分配利润 33.7

　　注：以前年度损益调整

　　=-10+2.5-2000+1600+100+40-10+50-6+1.5-200+160+10-100+25=-337(借方余额)。

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